生产中的废品是指那些质量不符合技术标准规定的，不能按照原定用途加以利用的，或是只有通过加工修复后才能利用的产成品和半成品，而不论它们是在生产中发现的，还是在入库后发现的。废品按其不符合技术标准的程度，分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品指在技术上可修复，并且支付的修复费用在经济上是合算的。不可修复废品指在技术上不能修复或者技术上虽然可以修复，但支付的修复费用在经济上是不合算的。
废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。废品损失不构成产品价值，但它是产品成本的组成部分。因此，正确组织废品损失的核算，对于改进生产技术、提高产品质量、降低产品成本，都有着重要意义。
1.核算科目的设置
为了单独核算废品损失，应增设“废品损失”账户；在生产成本明细账的成本项目中增设“废品损失”成本项目。“废品损失”账户用来归集和分配废品的损失性费用。该账户的借方登记从生产成本明细账转入的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记回收的残料价值和应收的赔偿款，以及结转到生产成本明细账“废品损失”成本项目的废品净损失（废品净损失是指不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用减去回收的残料价值和应收赔偿款后的余额，废品净损失一般应由本月同种产品完工的产成品成本负担），期末无余额。
2.废品损失的计算依据
“度品通知单”是计算度品损失的主要原始凭证。它由企业质检部门在发现废品时填制，也可由产生废品的单位（分厂、车间或班组）填制。“废品通知单”应包括的内容有：废品的种类和数量、产生废品的原因和过失责任人以及废品的生产工时、可修复废品的修复费用、不可修复废品的生产成本。该单一式三联：一联由生产单位存查，一联交质检部门，一联交财会部门核算废品损失。只有审核无误的“废品通知单”，才能作为核算废品损失的原始凭证。
3.不可修复废品损失的核算
不可修复废品的净损失是指不可修复废品的生产成本减去残料价值及应收赔偿款后的余额。不可修复废品的生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用等项目。这些费用与同种合格品的成本是同时发生的，已记入了该种产品的生产成本明细账。因此，应将不可修复废品的生产成本采用一定的方法从产品生产成本明细账中转出来。结转的方法一般可以根据生产的特点和管理的要求采用两种方法：一是按废品所耗实际费用计算；二是按废品所耗定额费用计算。
（1）按废品所耗实际费用计算
采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格品实际发生的全部费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。
例6-19 某印刷企业第二生产车间本月生产甲产品180件，经验收入库发现不可修复废品30件；合格品生产工时为2360小时，废品工时为420小时，全部生产工时为2780小时。按所耗实际费用计算废品的生产成本。甲产品成本明细账所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料4500元，直接人工2224元，制造费用5560元，共计12284元。废品材料回收入库价值110元，原材料于生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量比例分配；其他费用按生产工时比例分配。
根据上述资料，编制废品损失计算表，如表6-11所示。
表6-11 不可修复废品损失计算表(www.xing528.com)
如果废品是在完工以后发现的，这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。按废品的实际成本计算和分配废品损失，符合实际，但核算工作量较大。
（2）按废品所耗定额费用计算
在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。
按废品的定额费用计算废品的定额成本，由于费用定额事先规定，不仅计算工作比较简便，而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响。也就是说，废品损失大小只受废品数量差异（差量）的影响，不受废品成本差异（价差）的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。但是，采用这一方法计算废品生产成本，必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。
例6-20 某印刷企业第二车间生产的乙产品生产过程中发现不可修复废品4件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。其直接材料费用定额为50元，已完成的定额工时为100小时，每小时的费用定额为：直接人工1.20元，制造费用1.40元。回收残料15元。
根据上述资料，编制废品损失计算表，如表6-12所示。
表6-12 不可修复废品损失计算表
4.可修复废品损失的核算
可修复废品损失是指在修复过程中发生的各项修复费用。应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。废品修复费用减去残料和赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方，在所属有关的产品成本明细账中，记入“废品损失”科目。
在不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”科目和成本项目，只在回收废品残料时，借记“原材料”科目，贷记“基本生产成本”科目，并从所属有关产品成本明细账的“原材料”成本项目中扣除残值价值。
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