材料费用是构成产品成本的主要生产费用，它包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品及其他材料的价值。对于印刷企业而言，其消耗的材料包括印刷用纸，制版用的软片和各种药水，印刷用的油墨、橡皮布、PS版，装订用的热熔胶、线、布，压膜用的塑料薄膜、胶水以及装帧和包装用料等。其中，纸张、油墨等材料费用占总的材料费用的比重较高，需要单独予以核算。
1.纸张、油墨等材料费用的归集
为确定本期所消耗的材料费用，必须确定本期所消耗的材料数量，然后根据材料的计价方法确定耗用材料的成本。但在日常核算中，材料的计价方法，可根据实际情况，采用实际成本计价或计划成本计价。
在按实际成本计价的情况下，发出材料的实际成本，可按先进先出、加权平均、个别计价等方法计算。对于不同的材料可以采用不同的计价方法。但一经确定，不应随意变动。
在按计划成本计价的情况下，发出材料先按企业预先确定的计划单位成本计价，月末根据计算求得的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
2.材料费用分配的原则
材料费用分配的总原则是根据材料费用发生的地点和具体用途确定材料费用的分配对象。具体原则如下。
①对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料费用（直接材料费用），应由所生产的产品负担，计入该产品成本计算单中的“直接材料”成本项目。各级账户平行登记。
其中，为生产一种产品而耗用的材料费用，直接计入该产品成本；为生产几种产品而共同耗用的材料费用，则需要按照一定的标准分配计入各种产品成本。
②对于生产车间一般耗用的材料费用（机物料消耗），应由生产车间负担，计入“制造费用”账户中的相关项目中。
③对于行政管理部门一般耗用的材料费用，应由行政管理部门负担，计入“管理费用”账户中的相关项目中。
④对于直接用于产品生产的材料（一般属直接材料费），如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，全部计入制造费用，免去一些复杂的计算分配工作，如辅助材料。
3.直接材料费用的分配方法
为生产一种产品而耗用的材料费用，直接计入该产品成本。对于几种产品共同耗用的材料费用，应选择合理的分配标准，分配计入各有关产品的成本。材料费用分配标准很多，可以按照产品的重量、面积、长度等比例分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，材料费用可以按照产品的材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例进行分配。
费用分配的方法如式（6-1）和式（6-2）所示：
（1）定额消耗量比例分配法
以图书为例，其纸张费用的分配可选择以定额消耗量作为分配标准，按照各种图书的纸张定额消耗量比例分配纸张费用。适用于纸张消耗定额稳定且比较准确的企业。
计算公式见式（6-3）至式（6-7）所示。
例6-1 某印刷企业印刷甲、乙两种图书，共同耗用70克胶版纸12.5吨，吨价为6800元，共计85000元。（为简化核算，假定该纸张的实际价格与计划价格一致）生产甲种图书10000册，每册25个印张；生产乙种图书5000册，每册30个印张。
纸张费用分配计算如下。
甲种图书纸张定额消耗量＝10000×25÷1000＝250（令）
或甲种图书纸张定额消耗量＝250×0.43×70＝7525（千克）
乙种图书纸张定额消耗量＝5000×30÷1000＝150（令）
或乙种图书纸张定额消耗量＝150×0.43×70＝4515（千克）
纸张消耗量分配率＝12.5×1000÷（7525+4515）＝1.038
甲种图书应分配纸张消耗量＝7525×1.038＝7811（千克）
乙种图书应分配纸张消耗量＝4515×1.038＝4687（千克）
甲种图书应分配的纸张费用＝7811×6800÷1000＝53115（元）
乙种图书应分配的纸张费用＝4687×6800÷1000＝31872（元）
以上是先确定某种图书应分配的纸张数量，再根据数量确定成本。也可直接分配成本，不计算各种图书应分配的纸张数量。计算方法如式（6-8）和式（6-9）所示。
仍以上例资料计算分配如下。
各种图书纸张定额消耗量（同例6-1）
纸张费用分配率＝85000÷（250+150）＝212.5(www.xing528.com)
甲种图书应分配纸张费用＝250×212.5＝53125（元）
乙种图书应分配纸张费用＝150×212.5＝31875（元）
第一种方法可计算出某种产品耗用纸张的实际数量，有利于考核纸张消耗定额的执行情况，加强成本管理，但计算比较麻烦。为了简化计算，对于不需要考核纸张实际耗用量的企业，可采用第二种方法。
（2）定额费用比例分配法
是以产品的材料定额费用作为分配标准，按照各种产品的材料定额费用比例分配材料费用的一种方法。适用于几种产品共同耗用几种材料且材料费用定额较为健全、准确的情况。
计算方法如式（6-10）和式（6-11）所示：
某种产品应分配的材料费用＝该产品材料定额费用×材料费用分配率
例6-2 某印刷企业印刷甲、乙两种产品，共同领用A、B两种油墨，共计2244元。生产甲产品10000件，单件消耗定额为：A油墨0.6克，B油墨0.8克；生产乙产品20000件，单件消耗定额为：A油墨0.9克，B油墨0.5克。A油墨单价40元/千克，B油墨单价60元/千克。
甲、乙两种产品应分配的油墨费用计算如下。
甲、乙两种产品油墨定额费用
甲产品： A油墨定额费用＝10000×0.6×40÷1000＝240（元）
B油墨定额费用＝10000×0.8×60÷1000＝480（元）
甲产品材料定额费用合计720元
乙产品：A油墨定额费用＝20000×0.9×40÷1000＝720（元）
B油墨定额费用＝20000×0.5×60÷1000＝600（元）
乙产品材料定额费用合计1320元。
油墨费用分配率
油墨费用分配率＝2244÷（720+1320）＝1.1
甲、乙两种产品应分配油墨实际费用
甲产品应分配油墨费用＝720×1.1＝792（元）
乙产品应分配油墨费用＝1320×1.1＝1452（元）
4.材料费用分配表的编制及账务处理
编制材料费用分配表不但可以看清部门的材料费用，还可以比较计划成本和实际成本的差异，有利于企业进行成本控制。
（1）材料费用分配表的编制
材料费用的分配，应编制材料费用分配表，它包括材料费用分配明细表和材料费用分配汇总表。材料费用分配明细表是按车间、部门分别编制的。根据材料费用分配明细表，可以登记有关产品成本计算单和有关的费用明细账。
材料费用分配明细表，可以按实际成本计价或计划成本编制，视企业材料日常核算采用实际成本还是计划成本而定。
在采用计划成本计价情况下，表中要分设“计划成本”和“成本差异”两栏，“计划成本”栏根据领料凭证上的计划成本汇总填入，然后根据本月各类材料成本差异率分别计算应负担的差异数填入“成本差异”栏。
根据材料费用分配明细表可以汇总编制材料费用分配汇总表。此表可与发料汇总表相核对，也可以代替发料汇总表作为记账依据。
（2）材料费用分配的账务处理
各生产车间和部门可根据其自制的“材料费用分配表”登记基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账、产品成本计算单、制造费用明细账、管理费用明细账等明细账户。
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