税收体系及制度概述

税收作为南非政府财政收入的主要来源，有着至关重要的地位。南非税种主要分为直接税和间接税。直接税包括所得税、资本收益税等4种；间接税包括增值税、消费税及进口税等8种。按征收对象划分可分为所得税、流转税、财产税等。

南非是以直接税为主的国家。南非实行中央、省和地方三级课税，税收的立法权和征收权主要集中在中央，税款也主要由中央负责征收。南非税务总署（SARS）负责大部分税种的征收和管理，地方税务局（RSC）负责营业税和薪资税等的征收。其主要税种有由中央负责征收的公司所得税、二级公司所得税、个人所得税、增值税、遗产和赠予税、资源税，以及由省和地方征收的薪资税、工人补偿保费、失业保险基金、土地和财产转让税、利息税、资本转移税等。

南非实行地域税收管辖权的政策，根据与不同国家签署的避免双重征税协议，非南非居民仍需要根据在南非的收入进行纳税。

1994年以来，南非税收逐步进行改革，原则是扩大税基，降低税率，提高税收效率。2017年初，南非总统祖玛新签署了数项法案，其中包括7项税务和就业相关的修订案，分别是：税法修订案、财政法（2016）、利率与货币数量及税收法修订案（2016）、税收征管法修订案（2016）、调整拨款法案（2016）和失业保险修订法案（2016）。

南非的税收制度由国家财政部建立并由南非税务局（SARS）管理，地方税务局（RSC）负责营业税和薪资税等的征收。南非各省平等享有国家税收征收权，首先，包括对在南非境内从事商业行为所获得的商业利润有权征税；其次，对在南非境内提供服务所获得的收入，有权征税。企业须填写年度所得税申报表并报送南非税务局，也可自行选择其财政年度年结算日。对于个人纳税人进行征税，纳税年度的起止时间为每年的3月1日至次年的2月28日；每个财政年度中间会根据年收入估算进行两次预缴，第一次于6个月之后进行，第二次则在该财政年度结束时进行。南非的税种主要分直接税和间接税。直接税包括所得税、资本收益税等4种税费。

4.3.1.1　纳税主体(www.xing528.com)

自2001年3月1日后，南非税收管辖权由来源地税收标准转化为居民税收标准，故而纳税人主要分为南非居民纳税人与非居民纳税人，即南非居民在世界范围内都应就其所得向南非政府纳税，包括境内所得与境外所得，除非根据与其他国家签订的避免双重征税协定，缔约国让渡税收管辖权，赋予对方国家征税权利，该所得从南非所得税中免除；而非居民仅就来源于南非境内的所得纳税。如在南非工作并取得来源于南非的收入，该非居民则有义务向南非政府缴纳来源于南非的收入的个人所得税。除个人外的纳税主体，根据南非所得税法，“税收居民”是指任何在南非注册成立，或实际管理机构在南非的法人（不指个人），但不包括根据南非和其他国家之间签订的双边税收协定相关规定而应仅被视为对方国家税收居民的实体。南非税法中对于法人的种类不同，纳税条件、税率等都存在差异。如对于普通企业（非矿业）包括分支机构所得税基本税率为28%，并对企业股息、红利等征收10%的二级企业所得税，企业所得税综合税率约33%，与国际水准大体持平。

4.3.1.2　税种及其税率

南非针对不同税种，其税率也有差异。南非主要的税收收入来源于所得税与增值税，其他税收收入来源大致包括：薪资税、印花税、股本税、遗产税、捐赠税、技能发展税与燃油税等。对于特定的物品南非实行零税率与免税。南非需缴纳个人所得税的收入种类主要有：雇佣所得，如：工资、薪金、加班费、奖金、附加福利；经营贸易所得；投资所得，如利息、租金、以及外国股息；养老金，退休金，计税资本利得等。对于非居民所需要缴纳个人所得税，除避免双重征税的协定等会导致非居民不需要缴纳个人所得税的情况外，非居民在南非境内所得的收益均需要缴纳个人所得税，主要有：（1）来源于南非的投资经营所得； （2）在南非所得之利息如果出现通过在南非设立的常设机构在该纳税年度内从事经营活动，并且在该纳税年度在南非实际居住日期总计超过183天，则需要缴纳正税，否则不需要缴纳正税；（3）股息；（4）出租所得；（5）特许权使用费。所得税税率是指个人所得税额与应纳税额之间的比例。南非个人所得税实行分类综合税制，也就是说将不同来源的所得加总后计算应税额。个人所得税的基准税率为18%。南非增值税的基本税率为14%。

南非没有社会保障税，雇主必须为年报酬不超过88 140 兰特的雇员支付“劳动者赔偿保险”；如果雇员年薪不超过76 752兰特，雇主和雇员双方都必须向国家缴纳“失业保险金”。此外，在南非，登记股票转让时应缴纳0.25%的印花税；每1 000兰特核准发行的股本或不足1 000兰特的部分应缴纳5兰特税金。发行股票时，每20兰特发行价格或不足20兰特部分必须缴纳5分印花税；公司成立时，应缴纳170兰特的税金。年支付工资超过50万兰特的企业，需缴纳其工资总额 1%的技能发展税；所有生产者、销售者、许可证持有者从南非出口未经打磨的钻石需缴纳钻石出口税，税率为钻石总价值的 5%。南非需要交纳遗产税，其遗产税税率为20%。我国企业在南非进行投资贸易时，应当及时进行税务登记，按南非的税收要求与标准及时缴纳税款。同时，对于我国与南非签订的双边税收协定也应当有一定的了解，避免双重征税；对于南非零税率商品与免税商品也应当了解，从而减少商业成本。