如何填写经营活动现金流量表

编制现金流量表时，一个关键问题是将应计基础向现金基础转换。在这个转换过程中尤其以经营活动现金流量的确定最为复杂，其转换方式也因起点不同而异。

现金流量表要求经营活动的现金流量要按收付实现制确认的损益反映。由于会计上损益的确认历来采用权责发生制而非收付实现制，因此，本期的利润（亏损）并不等于经营活动的现金流量。如果根据利润表所提供的资料计算经营活动的现金流量，就需将按权责发生制确认的利润（亏损）转换为收付实现制的现金，这种转换方式在现金流量表中有两种报告方式，即直接法和间接法。

1.直接法

直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算经营活动的现金流量。在直接法下，经营活动现金流量各项目的内容及填列方法如下：

第一步，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售额商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减少本期退回本期销售的商品和提前销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”“主管业务收入”“其他业务收入”等科目的记录分析填列，也可按以下公式调整计算：

销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费——应交增值税（销项税款）+应收票据（期初余额-期末余额）+应收账款（期初余额-期末余额）+预收账款（期末余额-期初余额）±……

第二步，“收到的税费返还”项目，反映企业收到有关的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育税附加返还等。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“营业税金及附加”“补贴收入”“应收补贴款”等科目的记录分析填列。

第三步，“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”等科目的记录分析填列。

第四步，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付账款”“应付票据”“主管业务成本”等项目的记录分析填列，也可以按下列公式调整计算：

购买商品接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费——应交增值税（进项税款）+存货（期末余额-期初余额）+应付账款（期初账款-期末账款）+应付票据（期初账款-期末账款）+预付账款（期末余额-期初余额）±……(www.xing528.com)

应说明的是，营业成本中应扣除当期列入生产成本、制造费用的非现金支出，如固定资产修理费、折旧费等；各项资产负债表项目的增减变动金额必须是与经营活动有关的业务；存货的期初期末余额差额应等于附表中间接法反映经营活动产生的现金流量中“存货的减少（减：增加）”项目的份额。

第五步，“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付的离休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付给在建工程的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金项”反映。

第六步，“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预缴的税金，支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花费、房产费、土地增值税、车船税、预缴的营业税等，不包括计入固定资产的价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

第七步，“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支付、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险等其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

2.间接法

间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调整为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

采用直接法编报整现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。