现金流量表中的分类及作用

编制现金流量表的目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内有关现金的流入和流出的信息。企业一定时期内现金流入和流出是由各种因素导致的，如企业为生产产品需要用现金支付购入原材料的价款，支付职工薪酬、购买固定资产等。现金流量表首先要对企业各项经营业务产生或运作的现金流量进行合理的分类，通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为3类。

1.经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有或控制的资产获取的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量。也就是说，经营活动的现金流量是现金制利润，包括现金流入和现金流出。经营活动的现金流入包括：销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动的现金流出包括购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付的其他与经营活动有关的现金。通过现金流量表中反映的经营活动产生的现金流入和流出，说明企业经营活动对现金流入和流出净额的影响程度。

2.投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期产生的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产，主要包括取得或回收投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。投资活动的现金流入包括收回投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；收到其他与投资活动有关的现金。投资活动的现金流出包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；投资支付的现金；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金。

通过现金流量表中反映的投资活动产生的现金流量，可以分析企业通过投资获得现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。

3.筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债务、向金融企业借入款项以及偿还债务等。筹资活动的现金流入包括吸收投资收到的现金；取得借款收到的现金；收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动的现金流出包括偿还债务支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金；支付的其他与筹资活动有关的现金。

通过现金流量表中筹资活动产生的现金流量，可以分析企业筹资的能力，以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。

4.影响现金流量的其他问题

（1）现金流量应按总额反映

现金流量表分别报告各项现金流入与流出的总额而非净额，其目的是可以更全面地了解企业现金流动的总体情况。但是对一些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目所产生的现金流量，以总额列示则没有必要。(www.xing528.com)

【例15-2】甲、乙两个公司，本年度无形资产交易对现金流量的影响如下：

甲公司出售无形资产产生现金流入40000元，购置无形资产产生现金流出20000元；乙公司出售无形资产产生现金流入160000元，购置无形资产产生现金流出140000元，现金净流入20000元。若以净额表示，两家公司的现金净流入相同，若以现金流入与流出总额披露，乙公司出售无形资产产生的现金流入是甲公司的4倍，购置无形资产产生的现金流出是甲公司的7倍。因此，分别以总额表示现金流入与流出，可以比较全面地评估企业的各项活动。

（2）外币交易与汇率变动对现金流量的影响

由企业对外交易所产生的现金流量应采用何种汇率折算，我国的现金流量表准则基本上与大多数国家一致。例如，国际会计准则第7号《现金流量表》规定：“来自外币交易的现金流量应折算成企业的报告货币加以记录，所采用的折算汇率应为现金流量发生时间的汇率。”美国财务会计准则委员会的《现金流量表》准则也规定：“从事外币业务或跨国经营的企业，应在其现金流量表中，将现金流量折算为以报告货币表示的现金流量，所采用的折算汇率是外币现金流量实际发生时的现行汇率。如果采用当期的加权平均汇率折算的结果与采用现金流量发生日汇率的折算结果大致相同时，也可以采用当期的加权平均汇率。”

借鉴其他国家和国际会计准则，我国企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。由于外币现金流量是依存于经营活动、投资活动、筹资活动之中的，本身并不构成单独一类的现金流量，因此，汇率变动对现金的影响作为调节项目，在现金流量表中单独列示。

（3）不涉及现金收支的重大投资与筹资活动的表述

不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，如以固定资产偿还债务、以投资偿还债务、以固定资产进行投资和以存货偿还债务等。尽管这些交易与现金无关，但是若不将它们列入现金流量表，则使该表披露的内容与作用会受到很大的限制。因此，要完整披露企业在报告期内的现金流入与流出，还要以补充的方式将上述内容予以揭示。

（4）购买和处置子公司及其他营业单位

购买和处置子公司及其他营业单位属于投资活动。除美国以外，各国的现金流量表准则一般都对此类交易作了专门的表述，并要求单独列示。这是因为，购买和处置子公司及其他营业单位属于重大的投资活动，对当期及未来现金流量影响很大。为了说明这类活动对当期现金流量的影响，预测未来现金流量，在编制现金流量表时将购买和处置子公司及其他营业单位所产生的现金流量单独列示。

为了便于报表使用者更详细地了解当期购买和处置子公司及其他营业单位的情况，在报表附注中，还应以总额披露购买或处置价格、购买或处置价格中以现金清偿部分、购买和处置子公司及其他营业单位所取得的现金、购买和处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债等信息。