资产负债表项目分类方法详解

在编制资产负债表时，应当依照财务报表的目的，按照一定的标准对资产、负债和所有者权益项目再分类，以便充分披露重要信息。资产负债表项目主要有两种分类方法：一是按其流动性分类；二是按其货币性分类。

1.按流动性分类

按照流动性分类，资产可分为流动资产与非流动资产两大类；负债可分为流动负债和非流动负债两大类。

流动资产。流动资产包括现金以及可合理预计在一个营业周期或自资产负债表日起一年（两者孰长）内转换成现金，或被出售，或被消耗的其他资产，正常的营业周期指为取得商品和接受劳务支出现金至这些商品和劳务转换成现金的平均时间。因此，它是从现金支出，至存货销售，至应收账款收回到现金的平均时间长度。在实际工作中，大多数企业采用一周期的长度难以可靠地衡量。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货等项目。

非流动资产。非流动资产是与流动资产相对立的概念，也称为长期资产，是在一个营业周期或自资产负债表日起一年（两者孰长）以上的时间里转变成现金，或被出售，或被消耗的资产。非流动资产可分为长期股权投资、固定资产、无形资产和其他非流动资产几大类。

流动负债。流动负债的定义与流动资产的定义相对应。流动负债是可合理地预计、需要动用的流动资产，或者用其他流动负债加以清偿的短期负债。流动负债一般包括短期借款、应付账款、其他应付款、一年内到期的长期负债、预收账款、应付职工薪酬、应付利息和应交税费等。这些项目的清偿到期日不超过一年或一个营业周期（两者孰长）。

非流动负债。非流动负债是指需在下一年或下一个营业周期内动用流动资产或承担新的流动负债加以清偿的负债，包括长期借款、应付债券、其他非流动负债等。

所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益也称为股东权益。从金额上来看，所有者权益为企业资产总额减去负债总额后的净额。所有者权益按其来源可分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得或损失、留存收益。公司的所有者权益称为股东权益，合伙组织的所有者权益称为合伙人权益，独资组织的所有者权益称为业主权益。

投入资本也称为缴入资本，是从外界投入企业的资产所形成的所有者权益，还可细分为股本、资本公积。股本在我国国有企业也称为实收资本，代表股东或所有者已缴入的注册资本部分。优先股和普通股的股本应分开列示。资本公积通常来源于公司股票的溢价发行、捐赠等。

留存收益是因营业活动而由企业内部产生的税后利润的留存部分，是企业开业以来累积盈余减除累积亏损和已发放股利后的余额，它表明企业盈利继续用于经营活动的资产数额。一家经营历史悠久的企业，留存收益甚至构成了所有者权益的主要来源。留存收益还代表股东的追加投资，因为股东放弃了与留存收益余额相等的股利。(www.xing528.com)

留存收益由两部分组成：一部分是盈余公积，它是拨定用途的留存收益，包括法定盈余公积和任意盈余公积。拨定用途的留存收益当期不能用于分派股利。另一部分是未分配利润，它是未设定用途的留存收益，可随时向股东分派股利。大多数企业的资产是按流动性排列的，流动性强的在先，流动性弱的在后；而所有者权益却按永久程度排列，留在企业时间越长，越排在先，越短越排在后。这一排列现象指的是上述大类项目在资产负债表上的排列，而各大类项目之内小项的排列则很难完全依靠这一规律。例如，借贷期为半年的短期借款在资产负债表“流动负债”中排在应付职工薪酬之前，就很难用流动性标准来解释。

按照流动性分类，流动资产和流动负债的概念是明确的，但执行则有一定的困难。“正常的营业周期”和“能合理地预计转换成现金”均需要运用判断。企业为了求得所需的营运资本（流动资产-流动负债）和流动比率（流动资产÷流动负债），就可借助这种判断，不恰当地将某些项目列为流动资产。例如，可随时上市的有价证券即可列为流动资金，又可列为长期股权投资，这完全取决于管理部门的意图。如果管理部门准备持有这种有价证券1年以上，则应列为非流动资产。只要管理部门改变投资意图，就会变换这项投资的性质，而且这种将非流动资产转为流动资产的行为是完全合理的。在那些以按流动性分类、排列为主的国家或地区，有些企业和行业并不采用这种分类标准。如银行这样的机构，其资产负债表上并无流动资产项目，因为根据这些行业资产结构的性质，列示流动资产和非流动资产毫无意义。

按流动性分类和排列资产负债表项目的最大特点在于能够较为直接地获得偿债能力的信息，尤其是短期偿债能力的信息。长期以来，人们认为，资产负债表最主要的是为债权人编制的，而债权人最为关心的就是偿债能力信息。偿债能力、资产的流动性和资本结构等已成为企业利害攸关、集团非常关注的信息，因而在那些即使未划分流动负债和非流动负债，未按流动性排列资产负债表项目的国家或地区，也纷纷要求企业在财务报表注释中披露这类信息。

按照流动性划分资产负债表项目当然也会忽略一些其他信息。例如，负债还可按债权人或按用途分类，向谁借款、用于何种营业活动，有时对债权人贷款决策也有着重要意义。此外，在破产清算时，负债的清偿程序也是债权人所关心的，也可将负债按有担保和无担保加以划分，无担保还可分为有优先权和无优先权两类等。因此，应根据特殊情况，在注释中披露这类重要信息。

按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，我国企业资产负债表就是采用此类方法分类的。

2.按货币性分类

资产负债表项目的另一种分类方法是按货币性分类，即可将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目。货币性项目可再分为货币性资产和货币性负债。其下再进一步分为货币性流动资产（如现金、应收款项、其他应收款），货币性非流动资产（如长期股权投资），货币性流动负债（如短期借款、应付款项和应交税费），货币性非流动负债（如长期借款、应付债券）4种。在非货币性项目下，同样可再分为非货币性流动资产（如存货、短期预付购货款），非货币性流动资产（房屋、机器设备、在建工程），非货币性流动负债（如短期预收购货款、短期产品质量担保负债）4种。除现金本身外，不论是否在1年或正常的营业周期（两者孰长）以内转换成现金、被出售、被消耗或要动用流动资产、增加新的流动负债加以清偿，只要是在将来收到或付出一笔固定金额的货币，这样的债权、债务均属货币性项目。非货币性项目则是指企业所拥有或控制的以实物体现的资产或所承诺的以付出实物为清偿手段的债务。所有者权益是资产和负债相抵后的余额，通常认为，它是一种非货币性项目。

货币性项目与非货币性项目的性质不同，在计价上存在着一定差异。无论在何种情况下，货币性项目均不存在复杂的计量问题，但非货币性项目则有所不同。资产可以按原始成本计价，也可用现行成本计价；存货可用先进先出法、加权平均法计价等。

货币性项目与非货币性项目在流动性项目上也有差异。一般而言，货币性资产的流动性要强于非货币性资产。将货币性资产与货币性负债直接进行比较，可以更好地评价和预测企业的偿债能力。在物价变动时期，货币性项目与非货币性项目所受到的影响也有区别。在通货膨胀时期，企业因持有货币性资产而遭受币值下跌的损失，因承诺货币性负债而得到币值下跌的额外利益。非货币性资产的公允价值往往高于其账面价值，从而有未实现的利得；非货币性负债则相应加重了企业的债务负担，而使企业有所损失。这样，企业在保证经营所需的资金外，就可将一部分货币性资产转换成非货币性资产，以避免持有货币性资产带来的损失，或者抵销非货币性负债所引起的损失。所以，划分货币性项目与非货币性项目有助于企业控制偿债能力，以及在通货膨胀时期避免物价上涨带来的风险。