如何核算所得税费用？

1.所得税费用核算应设置的主要科目

（1）“所得税费用”科目。本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，可按“当期所得税费用”“递延所得税费用”进行明细核算。资产负债表日确认所得税后，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后“所得税费用”科目无余额。

（2）“应交税费——应交所得税”科目。本科目核算企业所得税的计算和交纳情况，借方登记已交纳的所得税，贷方登记应交纳的所得税。一般情况下，科目余额在贷方，反映尚未交纳的所得税；科目余额在借方，则反映企业多交纳的所得税。

（3）“递延所得税资产”科目。本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产负债表日企业确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的，做相反的会计分录。

（4）“递延所得税负债”科目。本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。资产负债表日企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记本科目；资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记本科目；资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，做相反的会计分录。

2.当期应交所得税的计算

企业当期应交所得税的计算公式为：

应交所得额=应纳税所得额×所得税税率

这里的“应纳税所得额”是在企业税前会计利润的基础上调整确定的。其计算公式为：

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过标准支出的业务招待费），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款等）。

纳税调整减少额主要包括税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利息收入等。

3.所得税费用的核算

利润表中的所得税费用由当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两部分组成。用公式表达为：

所得税费用=当期所得税+递延所得税

其中　递延所得税=当期递延所得税负债的增加

+当期递延所得税资产的减少

-当期递延所得税负债的减少

-当期递延所得税资产的增加

所得税会计的关键在于确定资产和负债的计税基础。资产和负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异，并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。

需要注意的是，由于递延所得税指的是应当计入当期利润表的递延所得税费用（或收益），所以计算递延所得税时，不应当包括直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税负债和递延所得税资产以及企业合并中产生的递延所得税负债和递延所得税资产。

【例14-23】凌云实业股份有限公司2016年年初递延所得税负债贷方余额为250000元，其中可供出售金融资产公允价值变动而确认的递延所得税负债金额为100000元，递延所得税资产借方余额为535000元。

凌云实业股份有限公司2016年发生的相关交易和事项中，会计处理和税法处理存在差别的是：

（1）期末计提存货跌价准备400000元。根据税法规定，计提的存货跌价准备不允许税前扣除。

（2）向关联企业捐赠现金500000元。根据税法规定，此捐赠支出不允许税前扣除。

（3）期末确认交易性金融资产公允价值变动收益为200000元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

（4）当期实际支付产品保修费400000元，冲减前期确认的相关预计负债。当期又确认产品保修费100000元，增加相关预计负债。根据税法规定，当期支付的产品保修费允许税前扣除，但预计的产品保修费不允许税前扣除。

（5）企业持有国债而取得的利息所得为50000元。根据税法规定，国债利息收入为免税收入。(www.xing528.com)

2016年12月31日资产负债表有关项目账面价值及计税基础如表14-1所示。

表14-1　凌云实业股份有限公司资产负债表有关项目账面价值及计税基础2016年12月31日　单位：元

除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与计价基础不存在差异。

2016年凌云实业股份有限公司实现的利润总额为16000000元，该公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。

凌云实业股份有限公司所得税费用计算如下：

第一步，计算当期应交所得税。

应纳税所得额=16000000+400000+500000-200000-400000+100000-50000

=16350000（元）

应交所得税=16350000×25%=4087500（元）

第二步，计算递延所得税费用。

当期的递延所得税负债=1000000×25%-（250000-100000）=100000（元）

当期的递延所得税资产=2300000×25%-535000=40000（元）

递延所得税费用=100000-40000=60000（元）

第三步，计算所得税费用。

所得税费用=4087500+60000=4147500（元）

凌云实业股份有限公司编制会计分录如下：

（1）当期应交所得税

借：所得税费用——当期所得税费用　4087500

贷：应交税费——应交所得税　4087500

（2）当期递延所得税

借：所得税费用——递延所得税费用　60000

递延所得税资产　40000

贷：递延所得税负债　100000

（3）860000×25%-100000=115000（元）

借：其他综合收益　115000

贷：递延所得税负债　115000