税前会计利润与应税所得的差异分析

税前会计利润是指在扣除有关所得税支出或加上有关所得税减免之前，利润表上所报告的包括非常项目在内的本期损益总额，习惯上将其称为“利润总额”。

应税所得是指根据税务部门制定的法规据以确定应付（应退）所得税金额的本期损益额。

由于计算税前会计利润的目的是为公允地反映企业的经营成果，计算应税所得的目的是对企业的经营所得以及其他所得进行征税，因此，会计制度与税法两者的目的不同，对收益、费用、负债等确认的时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应税所得之间产生差异，其差异主要有两种，即永久性差异和暂时性差异。

1.永久性差异

永久性差异是指企业一定时期的税前会计利润与应税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，只影响本会计期间，不会在以后各期转回。永久性差异产生的原因主要有以下几点。

第一，按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，在计算应税所得时不确认为收益。

第二，按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，在计算应税所得时作为收益。

第三，按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，而在计算所得税时则不允许扣减。

第四，按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，而在计算应税所得时则允许抵减。

2.暂时性差异

（1）暂时性差异的概念

暂时性差异是指资产或负债账面价值与其计税基础之间的差额，包括应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。根据这两者之间的差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期利润表中的所得税费用。我国会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。

（2）资产负债表债务法

资产负债表债务法是从资产负债表出发，按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定的计税基础，通过比较资产负债表上列示的资产和负债，对于两者之间的差额按应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。在资产负债表债务法下，要求企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。(www.xing528.com)

（3）计税基础

税法所说的计价基础即计税基础，是企业在资产负债表日根据税法规定为计算应缴所得税所确认的资产（负债）的价值。

资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础有一定的差异。

负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。对于预收账款产生的负债，其计税基础为账面价值减去未来期间不征税的金额。

（4）应税暂时性差异与可抵扣暂时性差异

暂时性差异包括应税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。

应税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。因此，在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。

可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税。因此，在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。

3.递延所得税负债和递延所得税资产

暂时性差异引起所得税的递延。递延所得税包括递延所得税负债和递延所得税资产。

递延所得税负债是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额。如企业一项资产的账面价值为300万元，计税基础为250万元，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额50万元，会增加未来期间的应纳税所得额，对企业形成经济利益的流出。由于该项资产的账面价值大于其计税基础，故该差异为应税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

递延所得税资产是指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。如企业收到一笔合同预付款，金额为120万元，因不符合收入确认条件，会计上确认为预收账款。根据税法规定，该项预收款符合应税收入确认条件，已计入当期应纳税所得额，因此，在未来期间按照会计准则确认收入时，不再计入应纳税所得额。这样，在收到预收款的当期，该负债的账面价值120万元与其计税基础0万元之间产生的120万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额，使企业未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益减少。由于其账面价值大于计税基础，故该差异为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。