资本公积的核算及应用

为反映资本公积的来源及使用情况，企业应设置“资本公积”科目，下设“资本（或股本）溢价”“其他资本公积”进行明细科目核算。

1.资本（或股本）溢价的核算

（1）资本溢价

有限责任公司在创立时，投资者按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价，出资者认缴的出资额全部计入“实收资本”科目。但在企业有新投资者加入或重组时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，这是因为在企业正常经营过程中投入的资金与企业创立时投入的资金的获利能力是不一样的。其原因表现为以下两个方面。

第一，企业创立时要经过筹建、试生产经营、开辟市场等过程，从投入资金到取得投资回报，这中间需要许多时间，而且这种投资又具有风险性，因此，这个时期资本利润率很低，还会出现亏损现象。企业在正常生产经营后，一般情况下，资本利润率会高于初创阶段。高于初创阶段的资本利润率是由原始投资带来的，企业创办者为此付出了代价，所以新投资者加入时，应以高出原有投资者的出资额才能取得与原有投资者相同的投资比例。

第二，原有投资者投入的资金投入生产经营后，不仅从质量上发生了变化，而且从数量上也发生了变化。因为企业经营过程中实现的利润一部分留在了企业，形成盈余公积和未分配利润，这些都属于投资者利益，虽未转入实收资本，但应归原有投资者所享有，表明原有投资者的投入资本已经增值。所以，新加入投资者如与原有投资者共享这部分留存收益，也应付出高于原有投资者的出资额。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，计入“实收资本”科目，大于出资部分计入“资本公积”科目。

【例13-7】凌云实业有限责任公司原注册资本为3000000元，由3位股东分别出资1800000元、750000元和450000元。3年后，该公司留存收益为1500000元。经批准，该公司注册资本增加为4000000元。此时有丁投资者加入，实际出资1400000元，占该公司股份的25%。公司收到丁股东现金出资时，编制会计分录如下：

借：银行存款　1400000

贷：实收资本——丁股东　1000000

资本公积——资本溢价　400000

（2）股本溢价

股本溢价是针对股份有限公司而言的。股份有限公司按股票面值发行股票，不会产生股本溢价，企业取得的发行股票收入应全部计入“股本”科目。溢价发行时，发行股票的收入，相当于股票面值的部分计入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入计入“资本公积”科目。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额计入“资本公积”科目。

【例13-8】凌云实业股份有限公司委托中信证券公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，每股发行价3元。公司与受托方约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。假定股款已存入银行，凌云实业股份有限公司编制会计分录如下：

公司发行总收入=2000000×3=6000000（元）

公司收到证券商汇入股款=6000000×（1-3%）=5820000（元）(www.xing528.com)

借：银行存款　5820000

贷：股本　2000000

资本公积——股本溢价　3820000

2.其他资本公积的核算

其他资本公积是指除资本（股本）溢价项目以外形成的资本公积，主要包括直接计入所有者权益的利得或损失，主要由以下交易或事项引起。

第一，长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动。被投资企业因其他股东对其资本性投入、其他股东增资扩股等原因增加所有者权益时，企业应按持股比例计算应享有的份额计入其他资本公积。

第二，以权益结算的股份支付换取职工和其他方提供服务的，在等待期内每个资产负债表日应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用，相应增加其他资本公积。

【例13-9】2015年1月1日，凌云实业股份有限公司拥有甲公司25%的股份，对甲公司具有重大影响。甲公司的净资产账面价值为10000万元。2016年1月1日，甲公司接受其他股东的投资4000万元，凌云实业股份有限公司拥有甲公司股份变为20%，对甲公司仍然具有重大影响。假设凌云实业股份有限公司和甲公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。不考虑相关税费等其他因素。2016年1月1日凌云实业股份有限公司编制会计分录如下：

2015年1月1日公司应享有的权益份额=10000×25%=2500（万元）

2016年1月1日公司应享有的权益份额=14000×20%=2800（万元）

凌云实业股份有限公司应享有的权益变动=2800-2500=300（万元）

借：长期股权投资——其他权益变动　300000

贷：资本公积——其他资本公积　300000