企业为购建或生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往并不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。相应的，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。出于简化核算的考虑，借款费用准则规定，在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
【例12-22】凌云实业股份有限公司于2014年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付利息，到期还本。
工程于2014年1月1日开始实体建造，2015年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：
2014年1月1日，支出200万美元；
2014年7月1日，支出500万美元；
2015年1月1日，支出300万美元。
凌云实业股份有限公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：
2014年1月1日市场汇率为1美元=7.70元人民币；
2014年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币；
2015年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币；
2015年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。
本例中，凌云实业股份有限公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下：
第一步，计算2014年汇兑差额资本化金额。
债券应付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=620（万元）
借：在建工程 6200000
贷：应付利息 6200000(www.xing528.com)
外币债券本金及利息汇兑差额=1000×（7.75-7.70）+80×（7.75-7.75）=50（万元），账务处理为：
借：在建工程 500000
贷：应付债券 500000
第二步，2015年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。
借：应付利息 6200000
在建工程 16000
贷：银行存款 6216000
第三步，计算2015年6月30时的汇兑差额资本化金额。
债券应付利息=1000×8%×1÷2×7.80=40×7.80=312（万元）
借：在建工程 3120000
贷：应付利息 3120000
外币债券本金及利息汇兑差额=1000×（7.80-7.75）+40×（7.80-7.80）=50（万元）
借：在建工程 500000
贷：应付债券500000
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