借款费用资本化的起点时间分析

借款费用允许开始资本化必须同时满足3个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生以及为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。这3个条件中，只要有一个条件不满足，相关借款费用就不能资本化。

1.资产支出已经发生

资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。具体说明如下：

第一，支付现金是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或生产支出。

【例12-9】凌云实业股份有限公司用现金或银行存款购买为建造或生产符合资本化条件的资产所需材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。

第二，转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或生产。

【例12-10】凌云实业股份有限公司将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或生产，企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需工程物资的，这些产品成本均属于资产支出。

第三，承担带息债务是指企业为了购建或生产符合资本化条件的资产所需物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。企业以赊购方式购买这些物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作为资产支出。如果企业赊购物资承担的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。企业为购建或生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。

【例12-11】凌云实业股份有限公司因建设长期工程所需，于2016年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6%。(www.xing528.com)

对于该事项，凌云实业股份有限公司尽管没有以工程建设为目的直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将购买工程用物资款10万元作为资产支出，其自3月1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。

2.借款费用已经发生

借款费用已经发生是指企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。

【例12-12】凌云实业股份有限公司于2016年1月1日为建造一幢建设期为2年的厂房，从银行专门借入款项5000万元，当日开始计息。在2016年1月1日即应当认为借款费用已经发生。

3.为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始

为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始是指符合资本化条件的资产的实体建造或生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或生产活动。

【例12-13】凌云实业股份有限公司为建设厂房购置了建筑用地，但是尚未开工兴建，有关房屋实体建造活动也没有开始，在这种情况下，即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也不应当将其认为为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

企业只有在上述3个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。