公司债券发行的核算方法优化方案

1.平价发行

公司债券平价发行表明其发行价值等于债券面值。发行时应按面值（即发行价值）反映“应付债券——面值”与“现金”同时增加。以【例12-4】凌云实业股份有限公司发行债券为例，凌云实业股份有限公司编制会计分录如下：

借：银行存款　2000000

贷：应付债券——面值　2000000

2.折价发行

公司债券折价发行表明其发行价值小于面值。发行价值小于面值的部分为折价。与平价发行的会计处理的区别主要是折价的计列问题。债券折价不是发行时的一笔损失，而是由于市场利率大于票面利率，发行公司给予购买者的利息补偿。因此，债券折价是债券期内利息费用的补充调整数。债券折价应通过“应付债券——利息调整”账户单独列示。承前例，凌云实业股份有限公司于2016年1月1日以1873204元发行面值为2000000元的公司债券，该公司收到款项时编制会计分录如下：

借：银行存款　1873204

应付债券——利息调整　126796

贷：应付债券——面值　2000000(www.xing528.com)

注意：“应付债券——利息调整”账户是“应付债券”账户的调整账户。在不考虑应计利息的前提下，在某一时点，上述两个账户余额之差反映企业发行公司债券的实际负债额。

3.溢价发行

公司债券溢价发行表明其发行价值大于面值。发行价值大于面值的部分为溢价，可以按照与债券折价相反的观念来认识债券溢价，并进行有关的账务处理，即债券溢价不是发行时的一笔收益，而是由于市场利率小于票面利率，购买者给予发行公司的利息补偿。因此，债券溢价是债券期内利息费用的备抵调整数，债券溢价应通过“应付债券——利息调整”账户单独列示。承前例，凌云实业股份有限公司于2016年1月1日以2138605元发行面值为2000000元的公司债，该公司收到款项时编制会计分录如下：

借：银行存款　2138605

贷：应付债券——面值　2000000

——利息调整　138605

注意：“应付债券——利息调整”账户是“应付债券”账户的调整账户，在不考虑应计利息的前提下，某一时点，上述两个账户余额之和反映企业发行债券的实际负债额。