长期借款定期偿还策略

定期偿还的长期借款按付息的时间不同，又可分为分期付息到期还本和到期一次性还本付息两种形式。

1.分期付息到期还本

【例12-1】凌云实业股份有限公司2015年1月1日向银行借入资金2000万，借款年利率8%，借款期限为3年，每年年底归还借款利息，在借款期满后一次还清本金。该公司用此项借款购建一条生产线，2015年12月31日前共发生料、工费1200万元，2016年6月30日前又发生购建费用500万元（假定这些购建费用是期初发生）。厂房于2016年6月30日完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。根据上述资料，凌云实业股份有限公司编制会计分录如下：

第一步，2015年1月1日借入长期借款。

借：银行存款　20000000

贷：长期借款　20000000

第二步，2015年发生的生产线购建支出。

借：在建工程　12000000

贷：银行存款　12000000

第三步，2015年借款利息：2000×8%=160（万元）。其中，应予资本化的利息为1200×8%=96（万元）。

借：在建工程　960000

财务费用　640000

贷：应付利息　1600000

第四步，2015年支付借款利息。

借：应付利息　1600000

贷：银行存款　1600000

凌云实业股份有限公司2016年编制会计分录如下：

第一步，2016年发生生产线的购建支出。

借：在建工程　5000000

贷：银行存款　5000000

第二步，2016年6月30日应予资本化的利息为：（1200+500）×8%÷2=68（万元）。

借：在建工程　680000(www.xing528.com)

贷：应付利息　680000

第三步，2016年应计入当期损益中的利息费用为：2000×8%-68=92（万元）。

借：财务费用　920000

贷：应付利息　920000

第四步，2016年支付借款利息。

借：应付利息　1600000

贷：银行存款　1600000

第五步，2016年6月30日生产线竣工，交付使用。

借：固定资产　18640000

贷：在建工程　18640000

凌云实业股份有限公司2017年编制会计分录如下：

第一步，2017年各月预提借款利息为：2000万×8%÷12=13.3万元。

借：财务费用　133000

贷：应付利息　133000

第二步，2017年12月31日支付该年度的利息，并偿还本金。

借：应付利息　21600000

贷：银行存款　21600000

2.到期一次还本付息

【例12-2】沿用上例，假定借款条件为在第三年末一次还本付息，其账务处理则为：在复利法计息下，则应考虑复利次数。假定一年复利一次（在我国，银行采用单利法计息，则每年的利息总额是相同的）。这样，处理如下：2015应计利息：2000万×8%=160万元。其中，应予资本化的利息为：1200万×8%=96万元。会计分录除第四步不编外，其余均与上例2015年的会计处理相同。具体做法如下：

2016年应计利息：2160万×8%=172.8万元。其中，应予资本化的利息为（1200+96+500）×8%÷2=71.84万元。所以，与上例相比，2016年除会计分录第四步不编制外，其他会计分录均需要编制，借贷科目相同，但会计分录第二步、第三步、第五步金额与之不同，分别为71.84万元、100.96［（2000万+160万）×8%-71.84］万元和1867.84（1200万+500万+96万+71.84）万元。

2017年应计利息为（2000万+160万+172.8万）×8%=186.624万元，各月应预提利息为186.624÷12=15.552万元。所以，2017年的会计分录的借贷科目与上例相同，但金额不同，会计分录第一步、第二步的金额分别为15.55万元，2519.42（2000+160+172.8+186.62）万元。