应交土地增值税的账务处理方法

为了规范土地、房地产市场交易秩序，合理地调节土地增值收益，维护国家权益，国家从1994年起开征了土地增值税。企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。这里的增值额是转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。企业转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。计算土地增值额的主要扣除项目有：第一，取得土地使用权所支付的金额；第二，开发土地的成本、费用；第三，新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；第四，与转让房地产有关的税金。

在账务处理时，企业应交纳的土地增值税通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。

主营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。(www.xing528.com)

兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，在“应交税费——应交土地增值税”科目借方反映。会计分录为，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工，办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，补交的土地增值税做相反的会计分录。企业交纳土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。