增值税暂行条例将纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。小规模纳税企业的标准按国家有关规定执行。小规模纳税企业的特点，一是小规模纳税企业销售物资或提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；二是小规模纳税企业销售物资或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算征收。小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%。三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额÷（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。
从会计核算角度看，小规模纳税企业购入物资无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入物资的成本。相应的，其他企业从小规模纳税企业购入物资或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入物资或应税劳务的成本。小规模纳税企业的销售收入应按不含税价格计算。小规模纳税企业“应交税费——应交增值税”科目，应采用三栏式账户。
【例11-22】假定凌云实业股份有限公司被核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为500000元，支付的增值税为85000元，企业开出承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品含税价格为800000元，货款尚未收到。
第一步，购进原材料。
借：在途物资 585000
贷：应付票据 585000
第二步，销售产品。(www.xing528.com)
不含税价格=800000÷（1+3%）=776699（元）
应交增值税=776699×3%=23301（元）
借：应收账款 800000
贷：主营业务收入 776699
应交税费——应交增值税 23301
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