职工薪酬的其他形式

除上述工资、五险一金、非货币性福利、辞退福利等常规薪酬外，实务中，企业还存在如下形式的职工薪酬。

1.带薪缺勤

企业可能对各种原因产生的缺勤进行补偿，比如年休假、生病、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。根据带薪权利能否结转下期使用，带薪缺勤可分为以下两类。

第一类是非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，即如果当期权利没有行使完，就予以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。根据我国《劳动法》规定，国家实行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间，用人单位应当依法支付工资。因此，我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业应当在职工缺勤时确认负债和相关资产成本或当期损益。实务中，我国企业一般是在缺勤期间计提应付工资时一并处理。

第二类是累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，如果本期的权利没有行使，可以在未来期间行使。当职工提供了服务从而增加了其享有的未来带薪缺勤的权利时，企业就产生了一项义务，应当予以确认和计量，并按照带薪缺勤计划予以支付。有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对未行使的权利有权获得现金支付。如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业就应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。如果职工在离开企业时不能获得现金支付，则企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。

【例11-11】凌云实业股份有限公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。

2015年12月31日，每个职工当年平均未使用的带薪病假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用；该公司预计2016年有950名职工将享受不超过5天的带薪病假，该公司平均每个职工每个工作日工资为150元；剩余50名职工每人将平均享受6天半病假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。

第一步，2016年12月31日，确认950名职工当年应享受5天的带薪病假工资。

借：管理费用　712500

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　712500

第二步，2016年12月31日，支付950名职工当年享受7天（包括2015年未用2天）的带薪病假工资。

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　997500

贷：银行存款　997500

第三步，2016年12月31日，确认50名职工当年应享受6.5天的带薪病假工资。

借：管理费用　97500

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　97500

假定2016年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名职工只享受了5天病假，假定这10名职工1.5天未使用病假从2015年转入的，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转1年，超过1年未使用的权利将作废。2016年12月31日，该公司编制会计分录如下：

第一步，40名职工享受了6天半病假，10名职工享受了5天病假并随同正常工资以银行存款支付。

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　93000

贷：银行存款　93000

第二步，10名职工2015年转入1.5天带薪病假未使用。

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　4500

贷：管理费用　4500

【例11-12】接【例11-11】，所不同的是，该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。该公司1000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。

分析：该公司在2015年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的全部金额，总部管理人员的病假工资60000元（50×300×2+100×150×2），生产工人的病假工资240000元（800×150×2），工程人员的病假工资15000元（50×150×2），编制会计分录如下：(www.xing528.com)

借：生产成本　240000

管理费用　60000

在建工程　15000

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　315000

【例11-13】凌云实业股份有限公司从2015年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转2个日历年度。在第二年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资3600元，每名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为180元。以公司直接参与生产的职工为例。

第一步，假定2015年1月，有100名职工没有休假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，编制会计分录如下：

借：生产成本　378000

贷：应付职工薪酬——工资　360000

——累积带薪缺勤　18000

第二步，假定2015年2月，有100名职工休了1天假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，反映职工使用累积权利的情况，编制会计分录如下：

借：生产成本　378000

贷：应付职工薪酬——工资　360000——累积带薪缺勤　18000

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　18000

贷：生产成本　18000

上述第一笔会计分录反映的是公司因职工提供服务而应付的工资和累积的带薪休假权利，第二笔分录反映的是这些职工使用上期累积的带薪休假权利。

第三步，假定第二年末（2016年12月31日），有100名职工有5个工作日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假。

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　90000

贷：库存现金　90000

2.利润分享和奖金计划

为了鼓励职工长期留在企业提供服务，有的企业可能制定利润分享和奖金计划，规定当职工在企业工作满特定年限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的奖金。如果职工在企业工作到特定期末，其提供的服务就会增加企业应付职工薪酬金额，尽管企业没有支付这类奖金的法定义务，但是如果有支付此类奖金的惯例，或者说企业除了支付奖金外没有其他现实的选择，这样的计划就使企业产生了一项推定义务。

同时符合下列两个条件时，企业才应确认由利润分享和奖金计划所产生的应付职工薪酬义务：第一，企业因过去事项现在负有做出支付的法定义务或推定义务；第二，利润分享和奖金计划义务的金额能够可靠估计。

属于以下3种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计。

第一，在财务报表批准报出之前企业已确定应支付的奖金金额。第二，该奖金计划的正式条款中包括确定奖金金额的公式。第三，过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。

企业根据其经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于利润分享和奖金计划。但是，这类计划是按照企业实现净利润的一定比例确定享受的奖金，与企业经营业绩挂钩，仍然是由于职工提供服务而产生的，不是由企业与其所有者之间的交易而产生。因此，企业应当将利润分享和奖金计划作为费用处理（或根据相关准则，作为资产成本的一部分），不能作为净利润的分配。