预收账款的核算及其实务处理方法

1.预收账款核算的内容

预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品、劳务等偿付。对于预收账款，在核算上有两种可供选择的方法，一是将发生的预收账款单独设置“预收账款”科目核算，待企业以产品或劳务偿付此项负债后，再进行结算。这种核算方法能完整地反映这项负债的发生及偿付情况，并且便于填列会计报表。二是将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”科目的贷方，等待发生应收账款时，再做“应收账款”科目核算。这种方法在“应收账款”科目中能够完整反映与购货方结算的情况，但在填列会计报表时需要根据“应收账款”科目的明细科目进行分析填列。企业预收账款的核算，应视具体情况而定。如果企业预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目；而预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设“预收账款”科目。

2.预收账款的账务处理

单独设置“预收账款”科目的企业，向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回多付的款项，作相反会计处理。

【例11-5】凌云实业股份有限公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%等待完工发货后再支付。该物资的增值税率为17%。

第一步，收到预付的货款。

借：银行存款　160000

贷：预收账款　160000(www.xing528.com)

第二步，6个月后产品发出。

借：预收账款　468000

贷：主营业务收入　400000

应交税费——应交增值税（销项税额）　68000

第三步，购货单位补付货款。

借：银行存款　308000

贷：预收账款　308000