资产减值的判断与测试方法

企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。

第一，从企业外部信息来源来看，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；企业所有者权益的账面价值远高于其市值等，均属于资产可能发生减值的迹象。

第二，从企业内部信息来源来看，如果有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏；资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或实现的营业利润远远低于原来的预算或预计金额、资产发生营业损失的价值远远高于原来的预算或预计金额、资产在建造或收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。(www.xing528.com)

上述列举的资产减值迹象并不能穷尽所有的减值迹象，企业应当根据实际情况认定资产可能发生减值的迹象。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提。但以下资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，根据《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第06号——无形资产》的规定，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，但考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，为了避免资产价值高估，及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失，如实反映企业财务状况和经营成果，对于这些资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。