后续支出成本：费用化的影响

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护和修理。固定资产的修理分为日常修理和大修理。固定资产的日常修理，是指为保证固定资产的正常使用所进行的经常性修理，包括固定资产的中、小修理。固定资产的日常修理一般修理范围小、费用支出少、修理间隔期短。固定资产的大修理，是指为保持和恢复固定资产正常使用状态所进行的定期修理和局部更新。固定资产的大修理一般修理范围大、费用支出多、修理间隔期长。

固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入“销售费用”。

对处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。

【例8-18】凌云实业股份有限公司于2016年10月20日对厂部的一台办公设备进行日常修理，领用库存原材料200千克，计划单位成本18元，成本差异率为2%，用银行存款支付修理费用1400元。

第一步，领用原材料。

借：管理费用　5000(www.xing528.com)

贷：原材料　3600

银行存款　1400

第二步，期末分摊成本差异。

借：管理费用——修理费　72

贷：材料成本差异——原材料　72