外购采用成本模式计量的土地使用权和建筑物，应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入的房地产，部分用于出租（或资本增值）、部分自用，用于出租的部分应当予以单独确认的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行合理分配。自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建造成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本。
【例7-1】凌云实业股份有限公司于2016年9月30日购入一栋办公楼计划对外出租，凌云实业股份有限公司与M公司签订了经营租赁协议，约定自楼房购买之日起，将该楼房出租给M公司使用，租赁期6年。凌云实业股份有限公司实际支付购买价和相关税费3500万元。根据协议，租赁期开始日为2016年10月1日，假设不考虑增值税。
假定凌云实业股份有限公司采用成本模式进行后续计量，编制会计分录如下：
借：投资性房地产——办公楼 35000000
贷：银行存款 35000000
【例7-2】凌云实业股份有限公司于2016年1月5日以1000万元购入一项土地使用权，用于自行建造四栋厂房，准备出租和对外出售。2016年11月，凌云实业股份有限公司预计厂房完工，并与H公司签订了经营租赁合同，约定自厂房完工（达到可使用状态）起，将其中一栋厂房租赁给H公司，租赁期5年。2016年11月30日四栋厂房全部完工，实际造价为6000万元，每栋厂房造价均为1500万元，且能够单独出售。根据租赁合同，租赁期开始日为2016年12月1日。
假定凌云实业股份有限公司采用成本模式进行后续计量，编制会计分录如下：
转换为投资性房地产的土地使用权成本=1000×（1500÷6000）=250（万元）(www.xing528.com)
确认出租厂房的会计分录。
借：投资性房地产——出租厂房 15000000
贷：在建工程 15000000
确认各厂房应负担的土地使用权成本。
出租厂房负担的土地使用权成本。
借：投资性房地产——出租厂房 2500000
贷：无形资产——土地使用权 2500000
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