投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况加以处理。
第一，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值，在这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。
第二，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
【例6-6】2016年5月1日凌云实业股份有限公司购入A公司每股面值为1元的普通股1500万股，实际支付购买价款2018万元（包括交易税费），占A公司有表决权股份的20%；能够对A公司施加重大影响，凌云实业股份有限公司采用权益法核算。
假设投资时，A公司可辨认净资产公允价值为8500万元。
应享有A公司可辨认净资产公允价值份额=8500×20%=1700（万元）
由于初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，因此不调整长期股权投资的初始投资成本。凌云实业股份有限公司编制会计分录如下：
借：长期股权投资——A公司（成本） 20180000
贷：银行存款 20180000(www.xing528.com)
假定投资时，A公司可辨认净资产公允价值为11000万元。
应享有A公司可辨认净资产公允价值份额=11000×20%=2200（万元）
由于初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，因此应按其差额调整长期股权投资的初始投资成本。凌云实业股份有限公司编制会计分录如下：
初始投资成本调整额=2200-2018=182（万元）
调整后的投资成本=2018+182=2200（万元）
借：长期股权投资——A公司（成本） 22000000
贷：银行存款 20180000
营业外收入 1820000
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