企业的可供出售金融资产包括所有权性可供出售金融资产和债权性可供出售金融资产。对于所有权性可供出售金融资产，其公允价值低于其成本本身者，不足以说明该类金融资产已发生减值，而应当综合相关因素判断该金融资产公允价值下降是否严重或非暂时性下跌。如果发生的是短暂的、小幅度范围内的公允价值波动，则可以判断该项金融资产没有发生减值，而是正常的公允价值波动。但若该类金融资产的公允价值发生了非暂时性的、大幅度的公允价值下跌，比如被投资企业由于经营策略的失误，导致企业的销售渠道遭到严重破坏，进而致使其经营发生了短时间内无法逆转的困难，这个原因的存在导致其股票价格一路下跌，而且短时间内看不到回升的可能性。在这种情况下可以判断企业所持有的该所有权性可供出售金融资产发生了减值。
对于债权性可供出售金融资产，其公允价值与摊余成本之间较小幅度的价格下跌，也同样不属于资产减值。只有当公允价值发生了较大幅度的、非暂时性的下跌，才可以认为是债权性可供出售金融资产发生了减值。
对于在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益性金融资产发生减值，应当将该金融资产的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
可供出售金融资产发生减值，一方面应当就减值部分计提减值准备，确认当期损益；另一方面应当减少可供出售金融资产的账面价值，将价值减少部分贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。此外，对于可供出售金融资产，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
对于所有权性金融资产已经确认的减值损失，在其公允价值回升之后不得通过损益转回，而应该通过“其他综合收益”科目予以转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。对于已确认减值损失的债权性可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
【例5-15】2014年1月1日，凌云实业股份有限公司按面值从债券二级市场购入宏盛公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。
2014年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。
2015年，宏盛公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2015年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。凌云实业股份有限公司预计，如宏盛公司不采取措施，该债券的公允价值会持续下跌。
2016年，宏盛公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年度发生的财务困难大为好转。2016年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。
假定凌云实业股份有限公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则该公司编制会计分录如下：
第一步，2014年1月1日购入债券。
借：可供出售金融资产——宏盛公司债券（成本） 1000000
贷：其他货币资金——存出投资款 1000000
第二步，2014年12月31日确认利息、公允价值变动。
借：应收利息 30000
贷：投资收益 30000
借：其他货币资金——存出投资款 30000
贷：应收利息 30000
债券的公允价值变动为零，故不做会计分录：
第三步，2015年12月31日确认利息收入及减值损失。
借：应收利息 30000(www.xing528.com)
贷：投资收益 30000
借：其他货币资金——存出投资款 30000
贷：应收利息 30000
借：资产减值损失 200000
贷：可供出售金融资产——宏盛公司债券（公允价值变动） 200000
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，凌云实业股份有限公司应确认减值损失。
第四步，2016年12月31日确认利息收入及减值损失回转。
应确认的利息收入=（期初摊余成本1000000-发生的减值损失200000）×3%
=24000（元）
借：应收利息 30000
贷：投资收益 24000
可供出售金融资产——宏盛公司债券（利息调整） 6000
借：其他货币资金——存出投资款 30000
贷：应收利息 30000
减值损失回转前，该债券的摊余成本=1000000-200000-6000=794000（元）
2016年12月31日，该债券的公允价值=950000（元）
应回转的金额=950000-794000=156000（元）
借：可供出售金融资产——宏盛公司债券（公允价值变动） 156000
贷：资产减值损失156000
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