如何正确分摊存货的发出和成本差异？

采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价，即按发出存货的计划成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等费用成本类科目，贷记“原材料”“周转材料”等存货科目。月末，将期初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分配，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。

为便于存货成本差异的分摊，企业应当计算材料成本差异率，作为分摊存货成本差异的依据。材料成本差异率的计算公式如下：

本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%

月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与月初的成本差异率相差不大的，也可按月初的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变动。

结转发出材料应负担的成本差异，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“委托加工物资”“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目。实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。

发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。“材料成本差异”科目应分别“原材料”“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。

【例4-34】凌云实业股份有限公司2016年10月1日结存原材料的计划成本137000元，“材料成本差异——原材料”科目的借方余额为2000元。10月份原材料业务见【例4-32】。经汇总，10月份已经付款或已经开出、承兑商业汇票并验收入库的原材料的实际成本360000元，计划成本363000元，材料成本差异为节约数3000元。10月份领用原材料的计划成本380000元，其中：基本生产领用250000元，辅助生产领用60000元，车间一般领用50000元，行政管理部门领用20000元。

第一步，按计划成本发出原材料。

借：生产成本——基本生产成本　250000

——辅助生产成本　60000

制造费用　50000

管理费用　20000

贷：原材料　380000

第二步，计算本月成本差异率。(www.xing528.com)

本月成本差异率=（2000-3000）÷（137000+363000）×100%=-0.2%

在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额中不应包括本期购买但尚未验收入库的存货，也不应包括已经暂估入账的存货。

第三步，分摊材料成本差异。

基本生产成本=250000×（-0.2%）=-500（元）

辅助生产成本=60000×（-0.2%）=-120（元）

制造费用=50000×（-0.2%）=-100（元）

管理费用=20000×（-0.2%）=-40（元）

借：生产成本——基本生产成本　500

——辅助生产成本　120

制造费用　100

管理费用　40

贷：材料成本差异——原材料　760

企业的周转材料采用五五摊销法进行摊销，领用时按计划成本的50%摊销，月末根据周转材料的成本差异率，将其计划成本调整为实际成本。周转材料报废时，按计划成本的50%摊销，月末根据报废月份的周转材料成本差异率，将其计划成本调整为实际成本。