企业外购的存货，应该设置“材料采购”“材料成本差异”科目，以确定存货实际成本与计划成本的差异。企业支付原材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的实际金额，借记“材料采购”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”“库存现金”“其他货币资金”“应付账款”“应付票据”“预付账款”等科目。
发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异称为超支数，记入“材料成本差异”科目的借方；实际成本小于计划成本的差异称为节约数，记入“材料成本差异”科目的贷方。
会计期末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别按下列不同情况进行处理。
第一，对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本，借记“原材料”“周转材料”等科目，贷记“材料采购”科目；同时，将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
第二，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”“周转材料”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下期初做相反分录予以冲回。待下期收到发票账单的收料凭证，按应计入材料采购成本的金额，借记“材料采购”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。
【例4-32】凌云实业股份有限公司对外购存货采用计划成本核算。2016年10月份，发生下列采购业务：
第一笔业务，10月4日，购入原材料一批，增值税专用发票上列示的价款120000元，增值税税额20400元。材料已经验收入库，货款尚未支付。该批原材料的计划成本125000元。编制会计分录如下：
借：材料采购 120000
应交税费——应交增值税（进项税额） 20400
贷：应付账款 140400
第二笔业务，10月8日，购入原材料一批，增值税专用发票上列示的价款80000元，增值税税额13600元。货款已经通过银行转账支付，材料尚在运输途中。该批原材料的计划成本78000元。编制会计分录如下：
借：材料采购 80000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13600
贷：银行存款 93600
第三笔业务，10月12日，购入原材料一批，增值税专用发票上列示的价款60000元，增值税税额10200元。材料已经验收入库，款项已经通过银行转账支付。该批原材料的计划成本62000元。编制会计分录如下：
借：材料采购 60000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10200
贷：银行存款 70200
第四笔业务，10月15日，购入原材料一批，增值税专用发票上列示的价款150000元，增值税税额25500元。货款已经通过银行转账支付，材料尚在运输途中。该批原材料的计划成本164000元。编制会计分录如下：
借：材料采购 150000
应交税费——应交增值税（进项税额） 25500
贷：银行存款 175500
第五笔业务，10月19日，收到10月8日购买的原材料并已验收入库。暂不做会计处理。
第六笔业务，10月22日，购入原材料一批，材料已经验收入库，但发票账单等结算凭证尚未收到，货款未付。暂不作会计处理。
第七笔业务，10月25日，购入原材料一批，增值税专用发票上列示的价款100000元，增值税税额17000元。材料已经验收入库，企业开出为期40天、票面金额117000元的不带息的商业汇票一张。该批原材料的计划成本98000元。编制会计分录如下：(www.xing528.com)
借：材料采购 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：应付票据 117000
第八笔业务，10月31日，汇总本月已经付款或已经开出、承兑商业汇票并已经验收入库的原材料的实际成本和计划成本，登记本月原材料的增加、计算并结转本月原材料的成本差异，并将10月22日购入的一批原材料按计划成本32000元暂估入账。编制会计分录如下：
原材料的实际成本=120000+60000+80000+100000=360000（元）
原材料的计划成本=125000+62000+78000+98000=363000（元）
原材料成本差异=360000-363000=-3000（元）
借：原材料 363000
贷：材料采购 363000
借：材料采购 3000
贷：材料成本差异——原材料 3000
暂估入账时：
借：原材料 32000
贷：应付账款——暂估应付账款 32000
下月初，做相反会计分录或编制红字会计分录予以转回。
借：原材料 32000
贷：应付账款——暂估应付账款 32000
企业通过外购以外的其他方式取得的存货，不需要通过“材料采购”科目确定存货成本差异，可直接按取得存货的计划成本，借记“原材料”等存货科目。按确定的实际成本，贷记“生产成本”“委托加工物资”等科目，按实际成本与计划成本之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。
【例4-33】凌云实业股份有限公司收到投资人以一批原材料作为的投资，增值税专用发票上列示的原材料价款780000元，增值税额132600元，双方确认以该金额作为投资人的投入资本，折换成凌云实业股份有限公司每股面值1元的股票900000股。该批原材料的计划成本760000元。编制会计分录如下：
借：原材料 760000
应交税费——应交增值税（进项税额） 132600
材料成本差异——原材料 20000
贷：股本 900000
资本公积——股本溢价 12600
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