企业的周转材料包括包装物、低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。其中：包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。周转材料繁多的企业，也可以单独设置“包装物”“低值易耗品”科目分别进行核算。
外购、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料，接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料，非货币性资产交换取得的周转材料等，以及对周转材料的清查盘点，比照原材料核算的相关规定进行会计处理。
生产部门领用的周转材料，构成产品实体的，其账面价值计入生产成本。车间一般性消耗领用的周转材料，其账面价值计入制造费用。行政管理部门一般性消耗领用的周转材料，其账面价值计入管理费用。销售部门领用的周转材料，随同商品销售但不单独计价的，其账面价值计入销售费用；随同商品销售且单独计价的，应视同存货销售，将取得的收入作为其他业务收入，并结转相应的成本；出借的周转材料，其账面价值计入销售费用；出租的周转材料，收取的租金作为其他业务收入，并计算交纳增值税，相应的账面价值计入其他业务成本。
【例4-28】凌云实业股份有限公司随同商品销售包装物一批，销售价格3000元，增值税税率17%，款项已经收存银行。该批包装物的账面价值2400元。编制会计分录如下：
借：银行存款 3510
贷：其他业务收入 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510
借：其他业务成本 2400
贷：周转材料 2400
企业应根据周转材料的耐用程度、消耗方式、价值大小等，选择一次摊销法、五五摊销法等，将周转材料的账面价值一次或分次计入有关成本费用之中。
1.一次摊销法
一次摊销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次性计入相关的成本费用之中。采用一次转销法的，在领用时应按其账面价值，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。
周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“工程施工”等科目。
【例4-29】凌云实业股份有限公司机加工车间领用一批周转材料，账面价值2000元，采用一次摊销法。编制会计分录如下：
借：制造费用 2000
贷：周转材料 2000
假定该批周转材料将来报废，残料作价150元，则编制会计分录如下：
借：原材料 150(www.xing528.com)
贷：制造费用 150
2.五五摊销法
五五摊销法是指领用周转材料时摊销其账面价值的50%，将来报废时再摊销剩余的50%的一种摊销方法。采用五五摊销法，周转材料可按其种类，分别在“在库”“在用”和“摊销”进行明细核算。
领用周转材料时，按其账面价值，借记“周转材料”（在用），贷记“周转材料”（在库）；摊销周转材料账面价值的50%时，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“工程施工”等科目，贷记“周转材料”（摊销）。
周转材料报废时应补提剩余的50%，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“工程施工”等科目，贷记“周转材料”（摊销）；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料”（摊销），贷记“周转材料”（在用）。
【例4-30】凌云实业股份有限公司行政管理部门领用一批全新的低值易耗品7000元，采用五五摊销法。编制会计分录如下：
借：周转材料——××（在用） 7000
贷：周转材料——××（在库） 7000
借：管理费用 3500
贷：周转材料——××（摊销） 3500
假定该批低值易耗品报废时，残料估价300元作为原材料入库。
借：管理费用 3500
贷：周转材料——××（摊销） 3500
借：周转材料——××（摊销） 7000
贷：周转材料——××（在用） 7000
借：原材料 300
贷：管理费用 300
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