高效经营：企业外购存货的成本管理

企业外购的存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额；存货的相关税费，是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费；其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本，可按所购存货的数量或采购价格比例进行分配。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途中损耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本；因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作处理。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。

1.存货验收入库和货款结算同时完成的会计处理

在存货验收入库和货款同时完成的情况下，根据发票账单支付存货价款和运杂费时，按应计入存货采购成本的金额，借记“原材料”“周转材料”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”“库存现金”“其他货币资金”等科目。

采用商业汇票结算方式的，购入存货在开出、承兑商业汇票时，按应计入存货采购成本的金额，借记“原材料”“周转材料”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按应付票据票面价值，贷记“应付票据”科目。

【例4-1】凌云实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上列示的材料价款40000元，增值税税额6800元，运杂费单据200元，其中：运输费100元，装卸费100元。材料已经验收入库，款项已经通过银行转账支付。编制会计分录如下：

借：原材料　40189

应交税费——应交增值税（进项税额）　6811

贷：银行存款　47000

如果企业一次外购两种或两种以上的存货，所发生的共同性运杂费应当在有关成本计算对象之间按数量或采购金额比例进行分配。

【例4-2】凌云实业股份有限公司从新锐公司购入甲材料和乙材料，增值税专用发票列示：甲材料2000千克，单价35元，增值税税额11900元；乙材料3000千克，单价40元，增值税税额20400元；两种材料共发生运杂费1500元；材料已经验收入库，公司开出面值为223800元、期限3个月的不带息的商业承兑汇票一张。

假如凌云实业股份有限公司将运杂费在甲材料和乙材料之间按重量比例进行分配，则

分配率=1500÷（2000+3000）=0.3（元/千克）

甲材料应负担的运杂费=2000×0.3=600（元）

乙材料应负担的运杂费=3000×0.3=900（元）

甲材料的采购成本=2000×35+600=70600（元）

乙材料的采购成本=3000×40+900=120900（元）

借：原材料——甲材料　70600

——乙材料　120900

应交税费——应交增值税（进项税额）　32300

贷：应付票据——新锐公司　223800

2.采用赊购方式购入存货的会计处理

在采用赊购方式购入存货的情况下，企业应于存货验收入库后，根据发票账单等凭证确定存货采购成本，借记“原材料”“周转材料”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付未付的金额，贷记“应付账款”科目。将来支付款项或开出、承兑商业汇票时，根据实际支付的金额或应付票据面值，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。

【例4-3】凌云实业股份有限公司2016年10月18日从红光公司赊购一批原材料，增值税专用发票上列示的材料价款200000元，增值税税额34000元，材料已经验收入库，交易双方约定，凌云实业股份有限公司应于2016年11月18日前支付款项。

第一步，2016年10月18日，原材料验收入库。

借：原材料　200000

应交税费——应交增值税（进项税额）　34000

贷：应付账款——红光公司　234000

第二步，2016年11月18日前，凌云实业股份有限公司支付款项。

借：应付账款——红光公司　234000

贷：银行存款　234000

3.采用预付货款方式购入存货的会计处理

在采用预付货款购入存货的情况下，收到已经预付货款的存货后，按应计入存货采购成本的金额，借记“原材料”“周转材料”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按发票账单上注明的应付金额，贷记“预付账款”科目。预付账款不足，按实际补付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到供货方退回多付的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

【例4-4】凌云实业股份有限公司2016年10月12日向蓝天公司预付货款80000元，采购一批原材料，蓝天公司于10月20日交付了原材料，并交来增值税专用发票，材料价款70000元，增值税税额11900元，10月22日凌云实业股份有限公司将所欠差额1900元通过银行转账支付。

第一步，2016年10月12日，预付货款。(www.xing528.com)

借：预付账款——蓝天公司　80000

贷：银行存款　80000

第二步，2016年10月20日，收到原材料并验收入库。

借：原材料　70000

应交税费——应交增值税（进项税额）　11900

贷：预付账款——蓝天公司　81900

第三步，2016年10月22日，补付货款。

借：预付账款——蓝天公司　1900

贷：银行存款　1900

4.货款已经结算但存货尚在运输途中的会计处理

企业购入的存货，在支付货款和运杂费或开出、承兑商业汇票时尚未到达企业或尚未验收入库的，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。待物资到达、验收入库后，再借记“原材料”“周转材料”等科目，贷记“在途物资”科目。

【例4-5】凌云实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上列示的材料价款25000元，增值税税额4250元，款项已经通过银行转账支付，但材料正在运输途中。

第一步，支付款项。

借：在途物资　25000

应交税费——应交增值税（进项税额）　4250

贷：银行存款　29250

第二步，原材料运抵公司，验收入库。

借：原材料　25000

贷：在途物资　25000

5.存货验收入库但货款尚未结算的会计处理

存货已经收到，但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再按应计入存货采购成本的金额，借记“原材料”“周转材料”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按支付或应付的金额，贷记“银行存款”“库存现金”“应付票据”“应付账款”等科目。如果截至会计期末仍未收到结算手续，可暂估入账，并于下一个会计期初编制红字记账凭证冲回，待收到结算手续后，再作处理。

【例4-6】凌云实业股份有限公司于2016年10月30日购入一批原材料，材料已经验收入库，但发票账单等结算凭证尚未收到。10月31日，该批原材料的有关票证仍未到达，凌云实业股份有限公司估计该批原材料的价格为65000元。11月2日，收到该批原材料的有关发票账单，增值税专用发票上列示材料价款58000元，增值税税额9860元，运杂费单据2140元，款项通过银行转账支付。

第一步，2016年10月30日，收到原材料并验收入库，暂不做会计处理。

第二步，2016年10月31日，对该批原材料暂估入账。

借：原材料　65000

贷：应付账款——暂估应付账款　65000

第三步，2016年11月1日，编制红字记账凭证冲回暂估入账的会计分录。

借：原材料　65000

贷：应付账款——暂估应付账款　65000

注：表示红字，下同。也可以编制相反的会计分录冲回。

第四步，2016年11月2日，收到有关账单并支付款项。

借：原材料　60140

应交税费——应交增值税（进项税额）　9860

贷：银行存款　70000