商业汇票的贴现业务

企业为了保证正常的生产运作，必须以资金作为支撑。当企业发生资金短缺时，可以通过向银行申请短期或者长期借款、发行债券以及股票等方式来筹集资金。除此之外，企业资金发生短缺时还可以通过应收票据贴现的方式获取资金，缓解企业的资金压力，确保资金不断流。

应收票据的贴现是指商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金贴付一定利息将票据权利转让给金融机构的票据行为，是金融机构向持票人融通资金的一种方式。根据有关规定，企业在办理应收票据的贴现业务时，必须具备相应的资格，才可以向金融机构进行申请办理贴现业务。这种相应资格包括：

第一，为企业法人和其他经济组织，并依法从事经营活动；

第二，与出票人或其前手之间具有真实的商品交易关系；

第三，在申请贴现的金融机构开立存款账户。

办理应收票据的贴现业务时，票据持有人可将票据背书后交予金融机构，金融机构在从票据价值中扣除贴现息后，将剩余款项付给票据持有人。背书的应收票据是此项贴现的担保品。票据价值就是票据的到期值，不带息票据的到期值为票据的面值，带息票据的到期值为票据到期的本利和金额。票据到期值与贴现所得之间的差额称为贴现息，通常记做财务费用。办理贴现业务的有关数值应按下列公式计算：

不带息票据的到期值=票据的面值

带息票据的到期值=票据的面值+票据的利息

=票据的面值+票据的面值×票面利率×票据期限

贴现息=票据的到期值×贴现率×贴现期

票据贴现所得=票据的到期值-贴现息

其中，贴现率又称“折现率”，是指今后收到或支付的款项折算为现值的利率，由贴现银行根据金融市场利率来决定。贴现期是指从贴现开始日到票据到期日之间的期限。通常在计算贴现期时应按照“算头不算尾，异地加三天”的原则按日进行计算。

通常，企业在办理完毕票据贴现业务后，应持有关票据以票据贴现所得借记“银行存款”科目，以应收票据的账面价值贷记“应收票据”科目，以两者之间的差额借记或者贷记“财务费用”科目。票据到期若付款人如数偿付，则企业不需要进行任何的账务处理。相反，如果票据到期付款人未能如数偿还，那么按照相关规定企业应该承担连带偿还责任。此时，贴现银行可以从企业账户中直接按照票据到期值进行扣除。如果企业账户余额不足，贴现银行将按照逾期贷款的相关规定进行处理。如此一来，企业应在票据到期时以票据的到期值借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目或者是“短期借款”科目。

【例3-12】凌云实业股份有限公司2016年4月13日持2016年3月10日开出的面值为10000元、票面利率为5%的3个月商业承兑汇票，到其开户银行办理了贴现业务。银行按照8%的贴现率收取贴现息后，将余款支付给了企业。在进行会计处理时，企业会计人员首先应该计算以下几个数据：(www.xing528.com)

票据到期日在2016年6月10日；

票据到期值=10000+10000×5%×3/12=10125（元）；

贴现期=18+31+9=90-20-12=58（天）；

贴现息=10125×8%×58/360=130.5（元）；

票据贴现所得=10125-130.5=9994.5（元）。

企业应依据上述有关数据，编制会计分录如下：

借：银行存款　9994.5

财务费用　5.5

贷：应收票据　10000

若付款人在票据到期后如数兑付，则企业无需做账务处理。

若付款人在票据到期后未能如数兑付，且企业银行存款充足，则企业编制会计分录如下：

借：应收账款　10125

贷：银行存款　10125