余额百分比法：应收款项的坏账准备估计方法

采用余额百分比法对本期应计提的坏账准备金额进行估计时认为，若企业应收款项的余额越大，则发生坏账的可能性就越大，而且两者之间存在着一定的比例关系。采用这种方法，坏账准备的期末余额等于应收款项的期末余额乘以坏账损失与应收款项之间的比率。因此，本期应计提或者冲减的坏账准备金额等于期末坏账准备的余额与坏账准备的账面余额之间的差额，也就是说本期计提或者冲减的坏账准备金额应该多退少补。这是余额百分比法与赊销百分比法的最大差别，至于会计处理的方法则与赊销百分比法的账务处理过程完全一致。

采用余额百分比法估计坏账准备的计提或者冲减值，可以针对全部的应收款项采取统一的计提比率，也可以针对不同赊销期限的应收款项采用不同的计提比率。

1.综合比率法

综合比率法要求期末计算应计提或者冲减的坏账准备金额时，对应收款项不加区别，而是根据以往的历史资料估计一个统一的比率。之后，将应收款项的期末余额与该比率的乘积减去坏账准备账面余额的差额，作为本期应计提或者冲减的坏账准备金额。

【例3-10】凌云实业股份有限公司2015年初坏账准备的余额为贷方8000元。公司按照1%的综合比率计提坏账准备。2015年末应收账款的余额为借方1000000元。2016年公司确认并核销一笔8000元的应收款项，另外又收回了一笔前已核销的应收款项10000元，2016年末应收账款的余额为借方300000元。据此，编制会计分录如下：

2015年12月31日，计提2015坏账准备。

借：资产减值损失　2000

贷：坏账准备　2000其中，2000（元）=1000000（元）×1%-8000（元）。

2016年确认坏账损失。

借：坏账准备　8000

贷：应收账款　8000

2016年收回坏账。

借：应收账款　10000

贷：坏账准备　10000

借：银行存款　10000(www.xing528.com)

贷：应收账款　10000

2016年12月31日，冲减多提的坏账准备。

借：坏账准备　9000

贷：资产减值损失　9000其中，9000（元）=［10000（元）-8000（元）+10000（元）］-300000（元）×1%。

2.账龄分析法

账龄分析法要求期末计算应计提或者冲减的坏账准备金额时，对应收款项应该按照账龄，也就是按照应收账款的赊账时间的长短，采用不同的计提比率。通常账龄越长，发生坏账的可能性就越大，计提折旧的比率就相应地应该越大。具体计提折旧时，首先需要对应收款项按照账龄加以分析，并编制应收账款账龄分析表；之后根据以往的历史资料合理确定不同账龄段上的应收账款对应的坏账计提比率；最后再将不同账龄段上的应收款项的期末余额乘以对应的坏账计提比率后相加再减去坏账准备的账面余额，就可以得出本期应该计提或者冲减的坏账准备金额。

【例3-11】凌云实业股份有限公司在2016年12月31日通过对应收账款明细账进行分析，编制了一个应收账款账龄分析表，如表3-1所示。同时根据历史资料和有关变化条件，合理估计了不同账龄应收账款坏账的发生比率。

表3-1　应收账款账龄分析表　单位：元

凌云实业股份有限公司在2016年12月31日“坏账准备”有贷方余额4500元。根据上述资料编制会计分录如下：

2016年12月31日，计提2016年坏账准备。

借：资产减值损失　19750

贷：坏账准备　19750

其中，19750（元）=515000（元）×1%+200000（元）×3%+135000（元）×6%+30000（元）×10%+10000（元）×20%-4500（元）。