企业所得税纳税审计解析

企业所得税的审计依据包括：《企业所得税法》《企业所得税法实施条例》等。除了纳税义务人、征税对象与税率的审查审计之外，重要的审计内容包括：

其一，收入总额的审计。

一是生产、经营收入的审计，包括免征流转税收入的审计，应税收入和免税收入是否按期计入了收入账户的审计；二是财产转让收入的审计。包括固定资产转让收入的审计，有价证券转让收入的审计；三是利息收入的审计；四是租赁收入的审计；五是股息收入的审计；六是债务重组收入的审计（包括以低于债务账面价值的现金清偿债务的审计，和以非现金资产清偿债务的审计）；七是接受捐赠收入的审计，包括接受货币性捐赠收入的审计，和接受非货币性资产捐赠收入的审计。

在收入方面包括：企业资产评估增值是否并入应纳税所得额；企业从境外被投资企业取得所得是否并入当期应纳税所得额计税；持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否计入应纳税所得额；企业取得的各种收入是否存在未按所得税权责发生制原则确认计税的问题；是否存在利用往来账户延迟实现应纳税收入或调整企业利润；取得非货币性资产收入或权益是否计入应纳税所得额；是否存在视同销售行为未做纳税调整；是否存在各种减免流转税及各项补贴、受到政府奖励，未按规定计入应纳税所得额；是否存在接受捐赠的货币及非货币性资产未计入应纳税所得额；是否存在企业分回的投资收益，未按地区差额补缴企业所得税。

其二，材料成本的审计。

一是外购材料成本的审计，包括购货价格的审计和附带成本的审计。二是材料入库核算的审计，包括按实际成本核算的审计和按计划成本核算的审计。三是存货出库耗用销售的审计，包括存货出库数量的检查和存货出库计价的审查。

其三，固定资产、无形资产和递延资产的审计。

一是固定资产的审计，包括固定资产增加计价的审计，固定资产折旧的审计。二是无形资产的审计，包括无形资产计价的审计，无形资产摊销的审计等。三是递延资产的审计，包括开办费的审计，租入固定资产改良支出的审计等。

其四，生产成本的审计。

一是生产成本基本内容的审计；二是生产成本审计的程序（包括辅助生产成本、制造费用分配直接费用，生产总成本在完工产品与在产品之间的分配）；三是成本项目的审计（包括直接材料、直接工资和其他直接支出、制造费用、期初在产品成本等）；四是期末在产品与本期完工产品成本的审计（约当产量法、定额成本法）。

其五，期间费用的审计。

一是销售费用的审计，包括销售费用的内容与范围，销售费用的各个明细项目；二是管理费用的审计；三是财务费用的审计（包括财务费用的税务处理规定，财务费用支出的审计，财务处理的审计）；四是跨期费用的审计，包括跨期费用的审计内容，跨期费用的项目设置，跨期费用是否按受益期限摊销或预提等。

其六，损失的审计。

一是营业外支出的审计；二是投资损失的审计；三是经营亏损及其弥补的审计。(www.xing528.com)

在成本费用方面包括：①是否存在利用虚开发票或虚列人工费用等虚增成本。②是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用。③是否存在将资本性支出一次计入成本费用：在成本费用中一次性列支达到固定资产标准的物品未作纳税调整；达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，未做纳税调整。④内资企业的工资费用是否按计税工资的标准计算扣除；是否存在工效挂钩的工资基数不报税务机关备案确认，提取数大于实际数。⑤是否存在实际发生的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过税前扣除标准，未进行纳税调整。⑥是否存在实际发生的基本养老金、基本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过税前标准，未进行纳税调整。是否存在实际发生的补充养老金、补充医疗保险等超过税前标准，未进行纳税调整。⑦是否存在擅自改变成本计价方法，调节利润。⑧是否存在超标计提固定资产折旧和无形资产摊销，计提固定资产折旧和无形资产摊销年限与税收规定有差异的部分，是否进行纳税调整。⑨超标准列支业务宣传费、业务招待费和广告费是否进行了纳税调整。⑩是否存在擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠。⑪专项基金是否按照规定提取和使用。⑫是否存在企业间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特殊权使用费进行税前扣除。⑬是否存在扩大计提范围，多计提不符合规定的准备金，未进行纳税调整。⑭是否存在从非金融机构借款利息支出超过标准按照金融机构同期贷款利率计算的数额，未进行纳税调整。⑮企业从关联方借款金额超过注册资本金50%的，超过部分的利息支出是否存在税前扣除。⑯是否存在已作损失处理的资产，部分或全部收回的，未做纳税调整；是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的部分，未作纳税调整。⑰是否存在不符合条件或超过标准的公益性捐赠，未进行纳税调整。⑱是否以融资租赁方式租入固定资产，视同经营性租赁，多摊费用，未作纳税调整。

其七，永久性差异和时间性差异的审计。

一是永久性差异的审计，包括差异的内容，审计的方法。二是时间性差异的税务处理，包括检查的内容，具体的审计方法。

其八，税收优惠减免的审计。

包括超过规定标准项目的审计和不允许扣除项目的审计，以及应税收益项目的审计，其他纳税调整项目的审计，外国企业常驻代表机构应税所得的审计，外币业务的审计，关联企业业务往来的审计，清算所得的审计，减免税额的审计和应补税额的审计等。

主要是促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及对自然灾害的专项减免税等。

政策依据和审计依据有：关于扶持农、林、牧、渔发展的税收优惠；关于鼓励基础设施建设的税收优惠；关于保护环境、节能节水、资源综合利用、安全生产的税收优惠；关于促进技术创新和科技进步的税收优惠；安置残疾人员的税收优惠；小型微利企业优惠。

对享受税收优惠条件的，对照文件规定的条件进行检查；对享受税收优惠范围的，对照税收优惠的各项规定，核实企业享受优惠的项目是否在法定范围之内；期限的，查看企业相关证照、资格条件时间等；减免金额的，审查减免项目和非减免项目是否分别核算等。

其九，特别纳税调整审查。

对企业转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等事项需要加强审计。

在具体纳税审计中，要重视对企业所得税纳税申报表的纳税审计和典型纳税大户的审计经验的总结。

所得税审计要点如表11-3所示。

表11-3　所得税审计要点