消费税纳税审计优化方案

消费税的审计依据主要是消费税暂行条例和税收征管法。常见的问题包括：从事应税消费品生产经营的纳税人未办理税务登记、税种登记手续，或虽然办理登记却未申报纳税。受托加工应税消费品未按规定履行代收代缴义务。

审计方法：界定纳税人的身份，检查纳税人是否属于漏征漏管户；对照现行政策，查看审查对象有无法定代扣代缴义务；对于有法定扣缴义务的，则应让其提供扣缴义务登记手续，以界定其身份。检查有无履行扣缴义务，查阅委托加工合同，结合受托加工账目，核实在境内受托加工应税消费品的单位和个人在交货时是否按照规定代收代缴了消费品。

其一，生产销售环节应纳消费税的审计。

一是征税范围的审计，共计15种应税消费品。二是一般情况下计税依据（税基）的审计。如对销售自产应税消费品的审计如价外费用、包装物计税、关联企业转让定价、残次应税消费品、应税消费品的以货易货以货抵债投资入股等。三是连同包装物销售计税依据的审计。四是自产自用应税消费品计税依据的审计。五是生产领用外购已经纳税消费品抵扣消费税额的审计。

其二，委托加工环节应纳消费税的审计。

一是委托加工应税消费品征税范围的确认；二是代收代缴消费税主体的确认；三是组成计税价格及应纳税额计算的确认；四是委托加工收回的应税消费品已纳税款扣除的确认。包括对受托方的审计、委托方的审计、视同销售应税消费品的审计、金银首饰的审计、已纳消费税扣除的审计。此外，适用税目税率和纳税环节的审计，也非常重要。

对受托方的检查。

一是审查委托加工合同。受托加工来料登记簿及有关材料明细账，查明材料来源及用途。

二是审查（原材料）明细账的贷方发生额，（其他业务收入）贷方发生额及有关会计凭证，查明企业对外销售原材料的去向，同时检查（主营业务收入，加工劳务收入）明细账的贷方及有关会计凭证，查明企业为谁加工产品，如果销售材料的对象与委托加工的对象一致，则说明属于虚假的委托加工业务。

三是检查（应收账款）账户的借方与（银行存款）账户的贷方，查明有无以委托方的名义购进原材料进行加工，检查代收代缴消费税的计税依据。对于受托方有同类消费品销售价格的，则按受托方同类消费品的售价计税，但要注意售价高低不同的，是否按加权平均单价计算纳税，对销售价格明显偏低又无正当理由，对于没有同类消费品销售价格的，是否按组成计税价格计算纳税。

此外，还应检查其他业务收入和营业外收入及结算往来类明细账贷方发生额，注意企业有无隐匿加工费收入未申报缴纳增值税的问题。(www.xing528.com)

对委托方的检查。

一是委托加工的应税消费品是否已纳税，计算是否正确。

二是对用委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品的，抵扣已纳消费税的范围及计算是否正确。在抵扣的范围方面，特别要注意已委托加工已税酒和酒精生产的酒是否也抵扣了受托方代收代缴的消费税，已委托加工收入的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰。在计税时是否也扣除了委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款；在计算方面，要注意准予扣除委托加工收回的应税消费品的已纳消费税，是否按当期生产领用数量计算，计算是否正确。

三是委托加工应税消费品直接出售的，有无重复计算缴纳消费税的问题。

其三，进口环节应纳消费税的审计。

一是进口货物应税范围的审计；二是进口货物应缴纳消费税税额计算的审计；三是税率和组成计税价格的确定。

其四，零售环节应纳消费税的审计。

一是以旧换新、翻新改制应纳消费税的审计；二是带料加工业务的审计；三是馈赠、赞助、集资、广告、样本、职工福利、奖励等行为的审计；四是成套金银首饰销售行为的审计；五是旅游企业零售金银首饰应纳消费税的审计等。

消费税零售环节，应加强基础税源管理和重点税源管理。按照不同税目对应税品进行税源登记，做好源头管理；对化妆品、化工产品等应税品可通过专业机构进行鉴证并做出专业产品说明，分类管理，登记税源；加强对消费税重点税源企业的登记、管理与跟踪。