商品流通业纳税审计优化建议

重要的概念包括：商品流通企业及经销方式，批发零售及直销，前店后厂，销售代理、佣金代理和买断代理，代销、代理与销售代表，连锁经营、直营连锁、特许连锁和自由连锁，联营、联营扣点和联营返利，销售返点、商业折扣、返利和平销返利，电子商务、无店铺零售业态，码洋与实洋等。

行业特点包括：①该类企业细分多且各具其特点；②经营主体复杂，商品销售模式多样化；③行业可比性强；④返利、打折销售现象比较普遍；⑤资产结构不同于生产企业；⑥兼营行为比较普遍；⑦现代化电子信息技术应用水平高。

流通行业的会计核算有其特点：①如委托代销商品、商品进销差价、代销商品款等特殊核算科目；②有售价金额核算法、存货进价核算法、代销会计、税务会计、平销返利会计、销售返利会计等特殊的核算方法。

税收政策的审计包括：企业从供货方取得部分费用的税收政策，折扣额抵减销售额的税收政策，会员费的税收政策，买赠的税收政策，购进农产品税额抵扣的增值税政策，非正常损失的税收政策、增值税税收优惠政策、特定行业的增值税政策。(www.xing528.com)

税收审计的难点包括：①经营的多样性导致税收难以有效监控；②销售商品不开发票、不申报现象严重；③存货盘点困难，销售数量难以核实；④预售货款滞后纳税，缺少监管措施；⑤利用一般纳税人和小规模纳税人的政策差异偷税，查实困难；⑥采取“两头在外”方式经营销售商品，无从监管；⑦采用“以销定抵”方式人为调节税负，掩饰偷税行为等。

增值税主要评估指标包括：税收负担率分析（存货对增值税负率的影响、利用销售毛利率测算税负率）、销售额、视同销售货物、免税货物销售、进项税额、非正常损失等。