追踪审计税收政策

税务政策是国家及其权力部门以权威的形式，规定在一定的时期内必须达到的奋斗目标、完成的具体税收任务、采取的步骤措施。如果落实工作做得不到位，再好的税收政策也会落空。

税务或者税收政策跟踪审计，就是跟随被审计的税务事项同步进行的一种审计方式，其判断标准是看审计是否跟随审计事项的发展过程来实施。税务跟踪审计一般是指审计机关依据国家法律法规，在相关被审计的涉税事项发展过程中的某个环节介入，并跟随被审计涉税事项的发展过程持续进行的一种动态监督活动。

对税收政策执行情况开展跟踪审计的目的，除了反映和揭示问题，更重要的是促进国家税收政策得以顺利执行并取得预期的政策效果。

税收或者税务政策审计的对象是国家的税收政策，这种审计可能不涉及具体的项目、资金和被审计单位，但要考虑政策所涉及的所有单位或部门。税收政策跟踪审计过程具有阶段性，是在政策执行的整个过程中进行，一般政策执行的时间长，执行过程中会出现调整变更的情况。因此，对政策变化过程进行全面掌握，选取具有代表性的审计载体展开审计工作，显得非常重要。

税务或者税收跟踪审计，还要考虑税收政策与财税政策和整个国家宏观经济政策的关系，要考虑到审计方法的专业性，如比对指标和审计依据，以及审计评价的外部性和独立性等。

在审计过程中发现，部分地方政府为了完成财政收入考核指标或粉饰政绩而通过种种方法和手段虚增税收收入的行为。常见的手段如下：

其一，无收入来源空转财政收入。空转是指财政部门先将财政资金以支出的形式拨付到缴款单位或财政收入征收单位，然后再将这些单位收到的财政拨款以税款、行政性收费等各种名义（无实际收入来源）再次征收入库，如此反复循环，形成财政收入虚增。从空转的对象看，可分为空转税收收入和空转非税收入两类。前者主要以不实行收入分成的地方税种为主，如契税和耕地占用税、土地增值税、教育费附加等。后者主要以国有资产经营收益和行政性收费收入为主。(www.xing528.com)

其二，有收入来源的列收列支及借款缴税。列收列支是指企业上缴税款后，财政再以各种项目支出名义将税款返还企业，或者以相反的操作来实现财政收入的虚增。借款缴税，是指当年完不成财政收入时，由财政借款给有纳税义务的纳税人上缴税款实现财政收入的虚增，这部分借款通常在以后年度转为支出利用财政结余资金进行消化。

其三，违规调整入库品种，截留侵占上级税收收入。有三种方式，一是通过手工开出正确的完税凭证，汇总缴款时将完税凭证的税种改为其他税种入库的方式调整税种；二是通过退库再入库的方式调整税种，方法是将正常入库的税款以超收、错收等名义办理退款，再以其他税种办理入库。三是通过开票再冲票的方法调整税种，方法是开出两份除税种不同外、其他内容完全相同的税票，其中一份税票为完全正确的税票，税务机关将该份税票中纳税人联次交给纳税人入账。另一份税票为税种错误的税票，税务机关将该税票中的税务机关联次、国库联次作为税务机关、国库入账的依据。

其四，提前征收税款，虚增当年税收收入。在税源紧张时，税务机关通过各种方式将税收收入提前入库，将有关企业应于下年度入库的12月或第四季度税款甚至并无税源的税款征收入库。

其五，税收收入混库。基层税务部门通过混库的方式挤占上级政府的税收收入。如将上级收入范围的纳税人缴纳的税收收入混入本级金库中。

其六，税收收入违规退库。预算收入退库是指各级国库部门根据国家政策及有关规定，由财政部门或征收机关签发收入退库凭证，将已经入库的预算收入款项退还给纳税单位或纳税人的行为。预算收入库款的退付，应该按照预算收入的级次办理。中央预算收入退库，从中央级库款中退付。地方各级预算固定收入的退库，从地方各级库款中退付。各种分成收入的退库，按分成比例分别从上级和本级库款中退付。

税收政策法规的跟踪审计，要关注地方财政收入的真实性，揭示通过资金空转（如采取让企业先缴税后返还空转税收）、收过头税等方式虚增财政收入等问题。在财税政策方面，要重点跟踪审计对实体经济和中小企业税收优惠政策的执行情况；关注轻税降费以及非公有制经济实体公平竞争等政策的落实情况，依法减轻企业负担。