税款征收审计优化方案

税收计划是财政预算的主要组成内容，是税务机关及征管人员组织税款入库的重要依据。对税收计划完成情况审计，主要通过核对税务部门征收的各项税收的征收数、国库入库数、财政部门列报数是否一致，审查税收收入的实际完成情况及其真实性。分析税收超收或短收的原因，分析企业所得税的收入情况，是否与相关的经济要素增长相适应。税款征缴审计常见的情况有：税收收入不实，应征未征税款，提前或延缓征收税款，延压、挪用、挤占税款，税收收入混级混库等。

其一，纳税申报审计。纳税申报环节是税收申报入库的起点，需要对纳税人、扣缴义务人申报纳税行为是否规范，是否如实申报缴纳税款，并对其申报缴纳收入的真实性、完整性、合法性、合规性进行审计。审计的内容包括：纳税申报是否真实、规范、申报材料是否齐全、纳税申报是否及时，要审查税务征收管理系统在输入、处理、输出等控制环节相关控制制度是否健全，控制是否有效。

需要对网上纳税申报的安全性、可靠性、稳定性进行审计。具体包括纳税人是否按税收征管法的要素如实申报，如纳税金额、税款所属期、税目和税率等；控制制度是否健全，如申报软件在滞纳金征收、税目和税率等输入和输出方面是否健全有效、电子数据信息在传输过程中是否真实等。

其二，税款征收审计。税款征收环节是税收申报入库的重点，重点是对税款征收的真实性、及时性、合法性、合规性的审计，如税款入库级次和税种划分是否正确、有无设立过渡账户、有无延压税款人为调节税收计划等违规行为等；税银联网实时扣款的安全性、准确性、稳定性、及时性的审计；基金、规费征收的合法性审计；及时解缴入库的审计；挤占、挪用库款的审计。从实践的情况看，税收收入没有按规定级次入库比较普遍。

其三，税金上解审计。审计的重点包括：税务部门是否按照规定将税金及时上解缴入国库，是否延压、占压、挪用、截留税款；扣缴义务人及委托代理单位是否按照规定将代扣代缴、代收代缴、委托代征的税金及时上解缴入国库；是否延压、占压、挪用、截留税款以及委托代征单位是否按照规定代征税款，并及时解缴税款；国库经收处是否按规定将税金及时上解缴入国库；是否积压、占压税款；国库代报解账户是否足额及时上解税款；是否有混税种的违规行为；是否存在纳税人有税务登记号但通过门临（税务部门为临时出售货物或者提供应税劳务的人提供的一种税收服务）缴纳税款的行为，门临代开发票的行为是否规范等。

其四，税款缴库实质性审计。税务机关应当将各种税收的税款、滞纳金、罚款按照规定的预算科目和预算级次及时缴入国库，税务部门不得占压、挪用、截留，不得将缴入国库以外或者国家规定的税款账户以外的任何账户。审计部门要对税务部门税款缴库的真实性、预算级次和混淆税种入库或混级混库进行审计。

其五，税收计划完成情况的审计。税收计划是财政预算的主要内容，是税务机关组织税款征缴入库的重要依据。重点审计的内容包括各项税收的征收数、国库入库数、财政部门的计划统计数是否一致，要审查税收收入的真实情况和实际完成情况。

税款征收情况的审计要严格按照相关法律法规所规定的税收征收范围去征收税款，要区分税种、地税与国税和入库级次等。

税务审计是对国家税收收入的审计，税收收入从形成到入库变为国家财政收入，每一个环节上的经济活动都包括在税务审计之列。国家税金（简称税金）是纳税人创造的国民收入的一部分。纳税人发生纳税义务后，税金即从纳税人的再生产过程中分离出来形成应向国家缴纳的“应缴税金”。

通过税务部门征收报解，“应缴税金”又转化为“征收税金”和“解缴税金”，在解缴环节因诸种原因发生一部分提支退库业务，少量税金转化为纳税人的自有资金和税务机关的征收费用，其余部分形成入库净税金。入库净税金按财政体制划解后最后形成财政资金，参与国民收入的再分配。

税务审计就是国家审计机关和税务部门内部审计机构对税金的征收、解缴、提支退库等活动进行的检查和审核。其根本任务是：监督税务部门严格贯彻执行国家税收法令、法规，坚持依法办事，依率计征；督促税收及时足额入库，保护税款安全完整。

税收征管审计的实质是对税务部门执行税收法令政策和财经纪律情况的检查和审核，具体审计内容有如下五项：(www.xing528.com)

其一，对偷税、漏税和欠税的审查。偷漏欠税审计主要是检查纳税人在一定时期内发生纳税义务后，应缴税款是否及时足额缴纳。审查偷漏欠税一般有以下几个方面：①查适用税目税率，看有无错用税目税率而减少收入；②查计税依据，看有无少记漏记和隐瞒收入额（收益额）而减少计税总值；③查纳税环节，看有无漏掉某个应税环节而漏掉税收的；④对于收益额课税还要查看成本（费用）开支是否符合国家《成本管理条例》和有关财务制度的规定，看应纳税所得额是否真实准确；⑤查有关税金的计算是否准确；⑥查应纳税金是否在规定的期限内缴纳，逾期不缴的是否按规定加收了滞纳金。

其二，对减税免税的审查。减免税主要应审查以下三方面：①减免税事项是否符合国家相关规定；②减免税的起止时间是否准确，看有无提前和延期减免、扩大减免期问题；③减免税的审批手续是否符合税收管理体制，看有无超越权限和擅自减税免税的情况，同时审查是不是把减免税资金真正用在扶植生产上。除税法规定的减免税以外，从中央到地方都不再开减免税的口子，税务部门不能减免税，财政部门和其他部门同样不能减免税。严格依法审计，监督税务部门严格依法办事，清理税收减免，查处违法减免税案件，是税务审计义不容辞的职责。

其三，对以税还贷的审查。以税还贷审计就是对用税款归还贷款情况的审计。以税还贷除特案规定的烟酒等产品可用应纳产品（增值）税归还外，其余都是在交纳所得税前用利润归还。审计时要抓住三个环节，即借款是否符合规定的对象、范围和条件，用款是否按审批的项目专款专用，有无擅自改变用途，还款是否符合有关规定。

其四，对征收解缴审查。基层税务机关将自收税款和代征代扣单位代缴税款送缴金库经收处并向支金库解缴，称为税款的征收解缴。征收解缴审计主要是审查有无截留、积压、挪用税款的现象，看税款是否及时足额入库，以保护税款的安全完整。审查的对象主要是基层征收单位、金库经收处和有关商业银行。对税款“征收解缴”审计，主要审查三方面：①税务部门是否把征收的税款按月（或按限期限额规定）送缴金库经收处，有无拖延、积压、挪用现象。②金库经收处是否将税务部门和纳税人缴来的税款当日划解县级支金库，审查时要注意有无将税金与信贷资金相互占用的情况。③在金库经收处向支库划解过程中有的要经过有关商业银行，在此要查有关商业银行有无截留挪用、积压税款问题，看税款是否顺利到达支库。

其五，对提支退库的审计。提支退库是指在实际工作中由于多种原因所引起的税金退库业务。具体退库事项是：①误收退税；②减免退税；③以税还贷；④汇清退税；⑤出口产品退税等。对“提支退库”，要重点审核提退依据。这里分两种情况：一是直接退还给纳税人的退库业务，包括减免退税、以税还贷、误收退税等。办理这些退库业务要由原纳税人申请，基层征收单位审查等，方能填发收入退还书，办理税款退库。对此，要审查手续是否齐备，依据是否确定，理由是否充分。二是税务机关本身提取的代征代扣手续费和其他地方税收分成，对这部分业务重点审查有无扩大提取范围和提高提取比例的问题。

税收征管审计要点包括：

其一，税收收入真实性方面的审计。

税收收入的真实性直接影响到财政预算和决算的真实性。影响税收财务收支真实性的情况主要有：①为了减少或压低下一年度税收任务，采取异地税收相互调剂入库。如：某市税务局为了平衡全市各区、市、县税收任务的完成，将市局稽查分局所查补的税款划入当年不能完成税收任务的区市县，以“帮助”这些税务局完成当年的税收任务，造成随意调节税收收入的现状，使财政预算和决算建立在虚假的财政收入基础之上，财政预算和决算严重失真。②向企业预征下年度税款。一些区市县为了完成当年上级税务局和本级政府下达的税收任务而采取向企业预征下一年度的税款，虚增当年税收收入，以达到完成年度目标任务的目的。③采取买卖税款等非法方式虚增或虚减税款。有的区市县因当年税收任务完成较好，为了不垫高下一年的税收任务基数，将本应纳入当年的税收收入采取应征税款在企业挂账、税款转入税收过渡户等手段隐藏当年税收收入，等到次年再转入国库。

其二，税收征管方面的审计。

在税收征管上存在未充分挖掘税源，出现有些税种少征、漏征的情况。越权越级减、免、缓缴税款和地方行政干预征税和任意虚增当年税款情况依然存在，如税务部门就可批准减半征收房屋买卖的土地增值税、城建税、教育费附加；批准缓征部分建安企业的增值税。为了垫高年所得税基数，由财政部门直接划拨数百万元到企业，再由企业将此款作为所得税上缴国库，形成虚假的财政收入。