税收征管审计的分类概述

了解税收征管模式，是掌握税收征管审计的前提。按照《中华人民共和国税收征收管理法》的要求，税务机关实行税款征缴、税务管理和税务稽查三分离的征管模式。

其一，税务部门必须依法征收税款，不得违反法律法规开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款；税务机关税款征收之后，必须按照规定的预算科目和预算级次及时缴入国库，税务机关不得挤占、挪用、截留，不得缴入国库之外或者国家规定税款账户之外的任何账户。

其二，税务管理包括税源管理（如税务登记、税务鉴定、纳税评估等）、税政管理（如减免税管理、退税管理）、税金管理（如延期申报管理、延期缴纳税款管理、欠税管理等）以及发票管理（如发票印制管理、发票发售管理、发票开具管理、发票缴销管理和代开发票管理等）。

其三，税务稽查是对涉税事务的检查，包括稽查选案、实施检查、稽查审理和稽查执行等。

税收征管审计是对税款征收、税务管理和税务稽查三个方面的全面审计，是政府审计中财政审计的重要组成部分。是国家审计机关依照国家法律法规，对税务部门组织税款征缴、税务管理以及税务稽查等业务真实性、合法性、效益性的经济评估、鉴定和监督。税务机关、海关和财政部门是税收征管审计中的主要对象。

具体来讲，税收征管审计分为税款征缴审计、税务管理审计、税务稽查审计和税务会计统计报表审计等四方面内容。具体分类如表10-1所示。

表10-1　税收征管审计

税收征管审计需要审计依据和审计证据。其一，税收征管方面的法律法规，基本的依据是审计法和税收征管法，还有最新出台的税收征管条例、具体税种的征管方法、税收优惠政策等文件；其二，税务机关近三年的年度、季度、半年度等工作总结、自查报告等资料，特别是之前其他审查监督部门审查或巡视之后的反馈资料；其三，地方政府财政预决算报告，特别是涉税方面的内容，如年初预算税收收入、实际完成情况等；其四是税务机关近三年会议记录和纪要；其五是税务部门所管辖的重大税源企业清单及具体年度的纳税规模，以及相关的统计会计报表、原始凭证等资料；其六，税款入库、提库、账簿、凭证及金库税收收入统计表等资料；其七，税收稽查管理档案，账簿、凭证等内容，“三代”（代扣代缴、代收代缴、委托代征）单位的档案及相关台账资料；其八，根据《国家税收审计规划》，通过CTAIS系统提供的相关资料。

从财政审计的角度看，税收征管审计隶属于财政预算执行情况和决算审计。其中，对本级财政预算执行情况审计的主要内容包括：①对财政部门的审计，如预算批复情况、预算收入情况、预算支出情况、补助地方支出情况和预算资金平衡情况；②对税务系统的审计，如税收计划完成情况、税收政策执行情况、税收征管情况和税收退库情况等；③对海关系统的审计，如关税及进口环节税征管情况、关税及进口环节的减免情况、保税货物监管等；④对国库的审计，如预算收入缴纳与划分、预算收入退库等。

审计机关首先有权对本级政府财政预算执行情况进行审计，在税收方面，重点是对税务系统的审计、对海关系统的审计和对国库的审计。其次是对下一级政府预算执行情况的审计，税收方面，主要是对税收收入审计和财政收入退库的审计。(www.xing528.com)

审计工作中应着重审查以下五个问题：一是审计执行税法和税收政策的严肃性；二是审计税收收入的完整性；三是审计税收分成的合规性；四是审计减免税款使用的效益性；五是审计税务机关自身财务收支的合规、合法性。

在实践环节，税收征管审计要点包括：

其一，加强税收征管质量的审计。实行分税制后，地方财政收入和中央财政收入差距较大，征收困难，漏欠税现象比较普遍。因此，要加强对税务部门的税收征管审计，特别是对地方税收的征管质量及纠偏等问题要进行重点审计。

其二，加强税收征管环节的审计。我国普遍建立了纳税申报、税务代理和税务稽查制度，审计部门应加强对上述三环节的税务审计。

其三，加强对增值税专用发票管理、使用的审计。针对增值税专用发票管理、使用混乱的情况，要求税务审计在税收征管审计中必须加强对增值税专用发票管理的审计，对专用发票的领取、发售、填制、保管、核对等环节进行审计监督，以保证增值税税款缴纳的真实、合规、及时。

其四，审计部门除了审计税务部门违规减免、挤占挪用、截留收入等内容，还应重点审计由于税务部门征收管理方面存在漏洞或执法力度不够，造成国家税收收入流失的问题，保证国家税收政令的统一。

其五，加强对税务部门减免税的审计。税务部门执行国家减免税政策情况是税务审计的重要内容。税法明确规定除税收条例列举的减免税项目以外，非经国务院批准，任何部门、地区都无权决定减免税，临时性、困难性减免一律停批。

审计人员要全面掌握各项减免税规定的具体内容，加强对税务部门减免各项税收的审计，对违反规定搞减免税的要坚决予以纠正。