风险导向的税务审计方法优化方案

所谓的风险导向税务审计，是以风险管理为导向，以现代审计技术为支撑，全面化解企业涉税风险的审计思路和审计方法。按风险导向重新设计税务审计流程，将有效的资源用于高风险纳税人，尽量不打扰低风险纳税人的正常生产经营。

风险导向审计的基本原理包括：①如果纳税人遵从成本超过不遵从的净收益，纳税人就不会缴税。②纳税人要考虑被税务机关审计的概率有多大，因此税务机关应加强对纳税人的执法检查。③如果税务机关在纳税人提供的所有信息的基础上建立风险评级机制，这会使纳税人很难持续少报或者逃避审计。④风险导向的税务审计有利于节约政府的行政资源。⑤纳税遵从取决于个人因素如性别、年龄及教育状况，人们对税收体制的公平感，人们的普遍纳税意识等。⑥影响税收遵从的因素有公司状况、行业因素、社会因素、经济因素和心理因素（如贪念、公平、机会主义等）。

实施这类审计的主要方法包括：

其一，通过收集第三方信息，并利用可靠的数据库和唯一的纳税人识别号将其与纳税人提交的申报材料进行比对，将纳税人申报的信息与第三方获取的信息进行比对，来识别高风险低遵从的纳税人。

要有效识别出最有可能不遵从税法的纳税人，这要求税务机关掌握风险评级技术和对应的数据库。在过去审计案例的基础上，结合纳税人的情况，收集大量的优质数据，对纳税人进行系统分析。

其二，在风险分析的基础上进行选择性核查。一般地讲，大企业数量少，但税收收入比重大，且涉税事务复杂，其风险需要专业化管理部门来应对，要建立大企业风险识别模型、税收风险特征库以及相应的风险管理系统。对低风险的大企业，一般不审计或者少审计；对高风险的大企业，要定期进行全面审计，审核其避税交易。

对不同规模的企业应该采取不同的审计方法。对大企业来说，逃税的可能性较小，但通过所谓税收筹划来避税的可能性较大，因此税务部门应从税务登记、账目管理、纳税人服务、信息处理、审计、欠税征收和执法等方面加强与大企业的定期互动来降低其税务风险。对于高风险企业，定期复评风险等级非常必要。对于低风险企业，一般不需要对其多年的纳税情况进行全面复核。

应该简化中小企业风险评分方法。税务管理部门有必要在小企业自我评估缴税的基础上，制定专门的小企业遵从指南和税务审计程序。(www.xing528.com)

中小企业数量多，但税收贡献较小。为了节约征税成本，一般采取简化审计的策略，审计范围和审计频率较低，只是为了保持一定的审计威慑作用。对小企业的遵从管理应体现在为其提供详细的纳税指南。

其三，加大现代信息技术在税务审计中的运用，运用自动生成技术编制纳税人预报税申报表。良好的软件能够采集来自第三方的信息、国际信息、秘密信息、商业信息、公开信息，以及自我披露或管理的信息。软件平台不仅能存储纳税人的地址、营业场所、合伙关系人等信息，还能分析风险，比较高质量的选案。

这类审计需要有强大的审计技术（数据挖掘技术）和审计数据为基础，这些技术和数据包括：涉税的数据库、中央与地方层面的计算机网络、涉税的审计软件和硬件等。

其四，重视选案。选案流程包括：风险识别、风险特征分析、风险排序、风险处理、风险评估及优化等。要尽量采用熟悉的模型和与IT系统相匹配的风险评估策略、技术和审计人员。在自我评估的税收系统中，审计很重要。

通过选案来关注高风险纳税人，从而最大程度上实现税收的成本效益原则，促进纳税人自愿遵从纳税。要坚持审计选案和审计执行相分离原则，为了避免人工选案的腐败行为和随机抽样选案的随意性，审计选案应强调：①计算机网络覆盖全国所有的税务部门；②所有的纳税申报表的数据必须录入中央计算机系统；③由计算机来处理申报表；④制定有效、可操作的、计算机可辅助参与的审计标准等。

选案的标准包括：①纳税人自我评估的大量税款没有缴纳；②纳税人从最初税务登记就没有被审计过，或者发生大笔营业收入相当长的时间没有被审计过；③在之前的税务审计中有补税的违规现象；④缴纳的增值税与金额较大的自我评估的营业收入不一致；⑤纳税人与被确定为“高风险”的供应商之间有增值税应税交易；⑥年度纳税申报表与财务报表不相符；⑦纳税人有因欺诈或欺骗行为而被审计的历史；⑧营业收入或营业额的增长与应纳税额的增长不匹配；⑨与相关行业的平均税款相比，缴纳的税款偏低；⑩在纳税申报表中申报的总支出与总收入过于接近；⑪一次申请巨额的增值税退税；⑫应纳税额太低或者抵减税额太高；⑬过多的金融和商业交易；⑭有犯罪记录的；⑮低于行业平均值的税款缴纳系数；⑯与虚假或无效的企业和纳税人进行的交易；⑰工资额占年收入总额的比例，或者资产占年总收入比例异常；⑱多次纳税登记和注销，等等。