如何开展风险导向的税务审计程序？

在风险导向税务审计中，税务审计人员应考虑为大企业纳税人自愿遵从税法提供支持和帮助。如果发现潜在的涉税问题，税务机关应采取一系列措施，包括提供服务、帮助和遵从管理等。税务风险的处理过程也就是税务审计程序，针对不同级别税务风险的企业，采用差异化的应对政策，其审计流程主要分为三个阶段：

其一，风险分析与选案。风险分析与选案的主要目的是确定实施风险复评的纳税人、主要风险点以及应对措施。首先通过风险过滤器对所有大企业进行初步筛查，风险过滤器采用量化分析和数据系统参数来选取存在潜在风险的案件，其关注领域通常是税务机关已经公开发布的年度遵从方案中所概括的领域。然后进一步确定或调整纳税人在风险分类框架中的位置。通过分级流程，将所有不遵从后果较高的纳税人确定为持续风险复评对象，而选定为不遵从后果较低的纳税人则要接受一次性的风险复评。

其二，风险复评。风险复评是遵从管理工作的重要环节，也是税务审计的前置环节。在风险复评环节，鉴别企业是否存在涉税风险，判断税法遵从事项是否需要进行税务审计。风险复评的过程中，税务机关要重点了解企业的业务范围、经营环境及公司税务治理结构。并根据“不遵从的可能性”和“不遵从的后果”对企业税务风险进行评估。

在风险复评结束后，税务机关与大企业共同讨论复评的结果，并告知大企业是否需要采取进一步的措施。如果风险重大，税务局很有可能会实施审计程序。如果风险不重大，一般不会进行审计，除非发现了其他问题。如果有必要进入审计程序，税务机关会告知企业审计计划。根据风险的性质，税务机关将与企业进行一次约谈，讨论可供企业选择的降低审计可能性或降低潜在负面影响的策略。在风险复评的最后阶段，税务机关将以书面形式告知大企业最终结果。

其三，税务审计。税务审计是对已识别的特定风险展开的深入检查程序，包括审计计划、收集信息、确定审计意见、通报与结案四个环节。

一是审计计划。审计负责人在风险假设的基础上制定审计计划并检查大企业是否与税务机关存在其他交涉事项，尽量协调时间。在准备和制定审计计划阶段，案件负责人需要通过电话告知大企业审计事项，并安排约谈时间，为大企业提供审计人员的联系方式等。在审计前约谈中，审计负责人与大企业负责人就审计的实施进行沟通。

二是收集信息。制定收集信息的策略，然后通过各种方式收集审计证据。大企业提供的信息需要经过正式确认才能使用。收集的信息既包括来自纳税人自身的信息，也包括来自第三方的信息。

三是确定审计意见。审计负责人及成员对大企业的信息进行检查和分析，并咨询技术专家，对已确认的风险事项形成书面意见书向大企业通报。如果大企业对最终审计意见不服，可以申请对审计意见进行独立复核。税务机关将以恰当形式告知大企业最终审计意见和独立复核标准。

四是通报与结案。审计负责人告知大企业审计结果。如果大企业提出和解方案，审计负责人对和解方案进行考虑，并与大企业讨论。在审计结束阶段，税务机关组织总结性约谈，并结束审计程序。

具体来讲，风险导向的税务审计流程主要包括风险识别、风险评估、风险应对等环节。

其一，风险识别。风险识别是指通过定量和定性的方法识别风险事项和高风险纳税人，包括申报表和风险事项两个层面。前者主要运用特定标准和方法对所有的申报表进行评级打分，反映税务人员审计该申报表产生的查补税数额高于标准值的可能性。后者主要通过选案和工作量分配系统实现，既要筛选出存在某风险事项的申报表，还要评估出该风险事项危及的税额、发生频率等信息。(www.xing528.com)

高风险的大企业表现为以下特征：①少有或者没有经济基础，或者缴纳与其经济地位不相称的税额；②少有或者没有税前利润；③法律形式或会计处理与其经济实质不匹配；④收支与其经济活动不相适应；⑤虚假交易。

其二，风险评估。针对风险识别环节筛选出来的风险，审计团队要结合历史审计数据等信息评估风险，包括涉及纳税人数量、危及税额、确认风险难易程度、风险是否会普及、对整个税收征管的作用、需要多少资源等方面，形成评估调研报告。

风险评估是由审计人员对其掌握的各种涉税资料、涉税风险信息及涉税风险的性质进行系统分析和研究，进而确定各项涉税风险的概率和强度，为选择适当的风险处理方法提供依据。风险评估是税务审计的核心问题，按照进度分类可分为初步评估、进一步评估和最终评估，目的是寻找解决或处理风险的办法或思路，以控制风险。风险评估的实质主要是发现高风险事项以及存在高风险事项的纳税人，并加以应对。

数据对比，主要是与来自海关（纳税人的身份，可扣除费用和企业所得税）、银行（如信用卡数据）、保险公司及其他纳税人申报表（客户和供应商的纳税申报表）中的数据对比。风险评估可以考虑用混淆矩阵（见表9-1）。

表9-1　混淆矩阵

（续表）

资料来源：Gupta和Nagadevara，2007.

其三，风险应对。不同的税务审计风险等级，应有不同的风险处理方案。对不同风险等级的纳税人分别采取信任、提醒、监控、扩大税务审计范围和特别税务审计程序等不同策略。常见的税务审计风险的处理方法可以设置为：避免税务审计风险，消极躲避税务审计风险，预防税务审计风险，采取措施消除或者减少风险发生的因素、自保税务审计风险，转移税务审计风险（在危险发生前，通过采取合法、合理、有效方法，将税务审计风险转移出去）。

风险识别主要依赖于信息系统，风险评估和风险分析主要依赖于业务人员的专业判断，风险应对和反馈提高也需要借助于信息系统。

在制订计划时，要考虑可用资源和检查覆盖率两个方面的因素。资源优先向跨行业协调案件、遵从保证程序案件、涉及退税案件、风险主管确定的战略性问题检查倾斜。在解决环节，审计人员编写税务稽查报告、向纳税人通报审计事宜、结案，如果存在争议，则通过争端解决机制处理。