风险导向的税务审计含义解析

风险导向审计是指审计人员通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。

基于风险导向的税务审计模式是以纳税申报表为基础的账项基础审计为主，以现代风险导向审计为辅的混合审计模式。

风险导向审计的实质在于以识别、评估和应对财务报表的重大错报风险为导向，对被审计单位能引起重大错报的内外部风险因素进行评估，以确定审计的重点和范围，将有限的审计资源集中于高风险领域，合理配置审计资源，以提高审计效率。

从根本上讲，基于风险导向的税务审计是一种税务审计方法。审计方法不同于具体的审计程序，它指的是审计工作的总体思路和审计流程的设计。从发展的角度来看，审计方法论一共经历了三个阶段的改变，从账项基础审计、制度基础审计再到现在的风险导向审计。

风险导向的税务审计不同于人工审计（过于随意，不够系统，容易产生腐败；审计人员通常只会使用内部数据而忽视了外部数据）和随机审计（不容易抓住重点，造成资源浪费）。它是在寻找、识别、分析纳税人风险的基础上，有效地选择纳税人（选案）进行审计，进而纠正纳税人税收不遵从的行为。

风险导向的税务审计的核心原则是：信任纳税人但要核实；纳税人应该具备足够的税法知识以正确评估自身的纳税义务并及时申报和缴纳税款；公平、诚实遵从的纳税人受到尊重，而不遵从的纳税人一旦被查出，将从严处罚；税务部门是一个服务机关，尊重所有纳税人并为其服务；降低税务征收成本；审计选案必须基于客观标准，减少税务寻租行为的机会。

风险导向的税务审计的优势在于把选案和审计实施分开，各由专业人士来执行。(www.xing528.com)

基于风险导向税务审计模式的优点包括：

其一，节约审计成本，提高审计效率。在对被审计单位实施审计之前，通过了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，被审计单位的性质，被审计单位的内部控制等与税务审计重大错报风险有关的因素，对审计事项层次的风险和整体税务资料层次的风险加以评估，从而确定审计重点，对被审计单位有针对性的进行审计，减少了税务审计的盲目性，从而节约了审计成本，提高了审计效率。

这类审计，降低了纳税人的遵从成本和税务征收部门的管理成本，也增强了征纳双方的互信，有利于纳税人的发展壮大。从这个意义上说，税务机关的责任不在于收税，而在于实施遵从管理和提供优质税收服务（包括培训辅导）。

其二，提高审计选案的准确率。这种审计模式可以拥有大量的纳税人申报表信息，使用大量保密参数和计算机模型为纳税人评分并排序。系统从所有对象中选择不到1%的案例进行审计，使得审计工作量得到控制并有更多力量集中在高风险纳税企业中。

其三，加强了对被审计单位的税收管理。通过引用现代风险导向审计，税务审计人员对纳税人或扣缴义务人进行风险评估过程中所收集的资料和评估结果，不仅对本次审计有用，而且税务审计人员可以根据这些资料对被审计单位以后总的纳税情况作出大致的推断，在以后的税收征管中可以将这些推断作为参考对纳税人或扣缴义务人进行税收管理。

其四，改变了审计工作的总体思路和策略。风险导向审计属于审计方法论的范畴，主要针对审计工作的总体思路或策略，即如何实施审计工作才能有效地实现审计目标。