风险导向的税务审计概述

现代大企业一般具有经营规模大、财务核算复杂、关联交易多等特点，涉税事项纷繁复杂，数据庞大且相对集中。审计人员可以运用电子审计技术直接从企业集团总部抽取全部成员企业的财务会计数据，用于集中案头审计，或分发给现场审计团队使用，解决了企业会计核算集中后基层税务机关无法获取财务数据的难题。同时，直接获取存储在国家税务总局综合数据平台和金税三期相应软件系统中的税收征管数据，汇集补充到统一的后台数据库，为税务审计提供了强大的数据支撑。

对于税务机关来说，在应对大企业涉税风险时，必须开展多税种、跨年度、综合性、规范性的税务审计，发现系统性税收风险，实现深度专业化管理。对于大企业来说，税法遵从度已成为评判企业管理水平的一个重要参考指标，一旦有税务违法违规记录，企业在上市、融资等经营活动中都会受到影响。因此可以说，对大企业开展税务审计，既是税务机关对大企业实施专业化管理的需要，也是企业加强税收管理、控制税务风险的需要。

在实践中，需要对审计风险进行全过程控制，并应将内部控制测试融入审计风险过程中去，将制度基础审计与传统风险导向审计有机地结合起来。

事实上，审计人员无法验证每一笔交易或者财务报表中的每一项认定是否正确。即使这样做是有可能的，但是其成本将高昂到无法承受的地步。实施大规模费时费力的实质性测试显然是不符合成本效益原则的。鉴于此，绝大多数审计人员会采用的方法是，集中力量检查最可能产生问题或报错的情形，这样可将时间和资源投入引起主要问题的领域。

风险导向审计是一种系统方法。在该方法下，测试的性质、时间和范围取决于评估的财务报表认定存在重大报错的风险，在于识别、评估和应对因舞弊引起的财务报表重大错报风险。它是一种试图识别最有可能呈现重大错误和舞弊的方法。风险导向审计，根据审计风险分析的结果确定其重要性水平，进而制定审计计划，将大部分资源分配给最高风险领域。

在风险导向审计的实施过程中，要求加强对被审计单位及其环境的了解，要求在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，要求将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩，要求针对重大的各类交易、账户余额、披露实施实质性程序，要求将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量、明确执业责任。

随着我国经济的高速发展，企业规模日益壮大，集团企业数量不断增加，大企业的组织结构、经济活动和交易事项日趋复杂并不断创新。新型组织结构和交易活动为大企业提供了更多、更为隐蔽的逃避税的途径和手段，为税务审计带来了严峻挑战。

为什么要强调基于风险导向的税务审计呢？第一，税收部门不可能控制和核查每一位纳税人，也不必要将稀有的行政资源浪费在低风险高遵从的纳税人的审计检查上。第二，只有通过恰当的审计技术来识别、分析高风险低遵从的纳税人才能体现税务部门的成本效益原则。

以风险为导向的税务审计，属于税收管理的一个环节，它主要是为企业提供服务与预警，以加强对企业的税收管理。

对于那些处于税收高风险行业的、经营规模大的企业以及外资企业应该采用风险导向审计和纳税申报表审计相结合的税务审计模式，这样不仅能够审计节约成本，而且还能收到良好的税务审计效果。(www.xing528.com)

2008年国家税务总局成立了“大企业税收管理司”，承担对大型企业提供纳税服务工作，实施税源监控和管理，开展纳税评估，组织实施反避税调查与审计等工作。自此，大企业税收管理司开始针对国家税务总局定点联系企业开展税务审计。

2011年开始，大企业税收管理司逐步抽取定点联系企业的电子财务数据，利用税务审计软件开展计算机审计。在2012年7月召开的“全国税务系统深化税收征管改革工作会议”上，国家税务总局提出“推行大企业税收风险管理，建设全国大企业税收服务与管理信息平台，试行大企业税务审计”。

此后，国家税务总局开展了全流程税收风险管理工作。此项工作包括风险评估、企业自查、税务审计和反馈提高四个阶段，其中，“税务审计”是核心环节。

2014年，大企业税收管理司首次创新尝试采用税企联动税务审计。同年下发的《国家税务总局关于加强税收风险管理工作的意见》要求：“针对各类税收分析，采取风险提醒、纳税评估、税务审计、反避税调查、税务稽查等差异化应对手段……创新税务审计，突出案头审计、现场审计等重点环节，规范工作底稿和相关文书，切实发挥税务审计在大企业税收风险管理中的核心作用，加强税务审计的后续管理，建立自下而上的风险报告备案和自上而下的风险推送整改制度，增强税收政策的确定性和税法执行的统一性。”

各级税务机关大企业税收管理部门通过信息采集，识别大企业涉税风险，并根据风险评估报告，按照大企业风险等级，对企业实施针对性管理措施，主要包括纳税服务、约谈企业、案头审计、企业自查、反避税调查等。

税务审计风险是纳税人或扣缴义务人存在重大的税收违法、违规行为，严重的偷漏税行为而税务审计人员根据国家现行的税收法律、法规和规章及有关规定在对被审计单位进行审计后出具不恰当的审计结论的可能性。

风险导向的税务审计主要利用风险分类框架来区分大企业的风险类别。并将税务风险不遵从可能性和不遵从后果严重程度作为风险识别的两大重要指标，其中，税务风险不遵从可能性指标主要取决于企业自身税务管理风险和外部环境风险，不遵从后果的严重程度由企业规模大小、员工人数多少、企业每年纳税金额及所占比重等方面因素决定。

以风险识别设定的不遵从可能性和不遵从严重程度作为风险评估指标，可按照风险分类框架将大企业纳税人分为高风险纳税人、重点纳税人、中等风险纳税人和低风险纳税人四大类，这是进行税务风险管理的基础。对这类纳税人主要采取定期监控的方式，确保分类的正确性。对大企业进行差别化的税务管理可以帮助税务机关鉴别重点审计对象，合理配置管理资源。