如何运用审计抽样技术进行税务审计

抽样，是指先对特定对象总体抽取部分样本进行审查，然后以审查结果来推断该总体数量的一种方法。税务审计抽样，是指税务审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。

随着社会经济的发展，被审计单位的规模越来越大，业务量越来越多，复杂程度越来越高，同时税务审计成本也越来越高，要进行全面的详细审计也不可能。税务抽样审计由此而生。

税务抽样审计解决了审计的业务量与审计结论保证程度之间的关系问题，提高了税务审计的工作效率。

审计人员如果有足够的经验，可以采取判断抽样，即从特定审计对象的总体中有选择地、有重点地抽取部分项目进行审核检查，并根据检查结果推断出总体的特征。

如果没有足够的税务审计经验，可以考虑用统计抽样，即利用概率论和数理统计的原理，从特定审计对象的总体中抽取部分资料进行检查，并根据检查的结果进行总体特征的推断。

一般来说，属性抽样（即利用样本的特征来估计总体的特征，或者利用总体中存在某种特征通过抽样来发现具有该特征的项目）常被税务审计人员用来测试被审计单位的内部控制的符合性程度；变量抽样（即通过样本的分析来推断总体数额的合理性）常被税务审计人员用来对账户金额进行实质性测试。

审计抽样分任意抽样、判断抽样和统计抽样三种类型。其中统计抽样由于能够科学地确定抽样规模，防止主观判断及计算抽样误差在预先给定的范围内，而且便于审计工作规范化，被广泛地运用到税务审计抽样中。(www.xing528.com)

但是，在税务审计人员运用抽样技术进行审计时，有两个方面的不确定性因素。其一直接与抽样有关，其二与抽样无关。一般把直接与抽样有关的因素造成的不确定性称为抽样风险；把与抽样无关的因素造成的不确定性称为非抽样风险。

在进行控制测试和实质性测试时，要考虑抽样风险与样本量的关系：样本量越大，抽样风险越小。

非抽样风险产生的原因有：人为错误，如未能找出样本文件的错误；运用了不切实际审计目标的程序；错误解释样本结果。

属性抽样对控制测试很有用。在运用属性抽样的方法时，应该包括以下几个步骤：确定预计差错发生率；确定精确度；确定可靠程度；确定样本数量；选择随机抽样方法；评价抽样结果，推断总体特征。

变量抽样是进行实质性测试的统计抽样方法，是税务审计人员用来估计总体金额的统计抽样。它适合对企业存货、应收账款等的估计。它通过检查财税报表各项目数据的真实性和正确性，来取得审计结论所需要的直接证据。变量抽样有平均值估计、差异估计和比率估计等多种形式。