计算机辅助审计技术的应用与发展

计算机辅助技术，又叫信息技术，是指用计算机、网络和相关软件，使审计测试工作实现自动化的技术；是指利用电子计算机、网络和现代通信等手段实现获取信息、传递信息、存储信息、处理信息、显示信息等相关技术。这一技术在税务审计领域的运用，提高了税务审计的效率和效果。

随着会计审计信息化的成熟，信息技术对税务审计线索、税务审计技术、被审计单位内部控制的制定和执行、税务审计的内容和税务审计人员产生了深刻的影响。

可以说，EDP审计（Electronic Data Processing，电子数据处理）是审计技术发展的一项重要推进力量。跨国公司与国际交易审计、国际涉税信息交换审查、国际多边审计、反洗钱涉税审计、电子商务（虚拟货币、网上服务）税收审计、大企业ERP（Enterprise Resource Planning）审计迫切需要开发计算机辅助审计技术。

许多企业的财务数据都是通过会计软件加工生成的，譬如用友、金蝶、ERP软件和其他财务软件，面对海量的数据，税务部门必须运用计算机辅助技术，实施电子软件审查和审核企业的实际经营情况。其步骤包括：电子数据的采集、电子数据的整理和电子数据的疑点分析。电子税务审计，需要确保数据采集的完整性、保密性和安全性。

尤其值得一提的是，在大数据下，信息技术的一般控制（程序开发、程序变更、程序和数据访问等）和应用控制（数据的完整性控制、数据准确性控制、授权控制和访问限制控制），对被审计单位内部控制评价和实质性测试是巨大的。

税务审计信息化，是指将计算机和网络作为处理税收信息的主要工具，并利用先进的通信手段，将税务审计纳入计算机管理，通过税务部门内部、税收部门与相关经济部门及企业之间信息传递和信息共享，达到提高税务审计效率和水平，实行税收审计和依法治税的目的。

早在2005年，经济合作与发展组织就发布了《企业和会计软件税收遵从指南》《税务审计标准文档》。前者用于规范企业的会计软件，使之可信赖；后者用于规范税务机关如何从企业的会计软件中输出数据，保证审计所需数据易于从企业软件中获取以备检测。

计算机辅助审计技术，很多情况下是通过企业ERP软件得以实施的。也就是说，需要在企业ERP系统下开发和运用税务审计软件，在财会软件嵌入税务审计要求的同时，还必须对该要求进行相应的标准化。模块企业资源计划（Enterprise Resources Planning）简称ERP，是一个集合企业内部的所有资源，进行有关的计划和控制，以达到最大效益的集成软件系统。与传统的财务软件相比，ERP增加了采购、生产、销售及人力资源信息等方面的功能，并实现了相关数据的自动传输。企业大量数据存在于企业ERP系统内部，如果税务机关不能将ERP系统中的海量数据采集应用，就无法掌握企业生产经营的各类数据，进行依法征税。

基于企业ERP系统的税务审计软件（技术）是对纳税人进行监督和防止偷税的有力手段，是降低税收成本的有效途径，是规范税务管理、提高效率和完善服务的重要手段。电子税务审计系统，需要采用先进的系统平台，良好的操作界面。金税工程系列就是电子税务审计的重要工程和载体。

随着手工记账向电子记账的发展，税务审计也由原来的查纸质的账簿凭证向电子审计发展。这种审计是运用了专门的查账软件，调取纳税人及扣缴义务人的涉税电子数据并实施税务审计的一种执法行为。其内容包括：电子数据的采集（用软件直接复制原始文档）与证据固定（打印、复制、拍照拍像、制作相关笔录、查封扣押、公证等）；使用查账软件对电子数据进行分析（建立税案、导入数据、分析数据、查阅电子账簿、确定问题）。

随着中国税收征管信息系统（CTAIS）的使用以及电子税务管理系统的不断完善和金税三期工程的不断深入，税务管理部门的信息收集与处理能力迅速提高，税务信息呈现出快速增长趋势。除了通过纳税人主动申报个人信息外，税务管理部门所掌握的信息主要来自大数据系统以及其他的第三方平台。

税务审计是税务部门应对大企业税收风险的核心手段，应充分发挥其在税收风险管理中的关键作用。目前大企业普遍使用ERP系统对企业内部管理进行整合，大量企业生产经营情况数据存在于企业内部。因此，如何开发针对ERP系统的税务审计技术，实行电算化税务审计，是各级税务机关特别是税务机关大企业税收管理部门面临的课题。

可以说，开发ERP税务审计系统，实行电子化审计，是提高税务审计水平的重要路径。(www.xing528.com)

电子税务审计，首先要确认设备，通过操作电脑、确认主服务器，然后现场获取数据。运用采集数据的工具U盘，可以自动采集、网络采集、无模板采集、财务账套备份采集和文件采集多种形式。从形式上看，有财务数据采集、业务数据采集、ERP系统采集、SAP系统采集、通用万能采集等。

采集之后，是数据分析和评估。主要有：分析评估（评估报告、分析汇总查阅、指标分析、账户分析、分录分析、账户检测、存货检测、报表趋势分析、报表结构分析等）、阅账分析（科目趋势分析、科目结构分析、科目比照分析、科目余额方向分析、科目对冲分析、对方科目分析、摘要汇总分析、疑点摘要统计分析、凭证抽样等）。

分析评估结果之后，考虑约谈核实，根据核实结果进行处理、处罚。

计算机辅助审计有三大关键技术：①如何从企业ERP系统中大规模采集数据；②如何对这些海量数据运用数据挖掘等人工智能算法实现涉税风险自动分析排查；③如何形成配套技术体系。

其一，数据采集。一是利用系统功能进行前台采集；二是绕开系统进行后台直接采集。后台数据直接采集具有速度快、采集范围全、可信度高等特点，是审计数据采集的主要方式。

其二，数据挖掘。数据挖掘是从大量的、不完全的、模糊的、随机的数据中提取隐含在其中的有用信息和知识的过程。数据挖掘技术作为一种有效的方法，可以对税务机关在各个业务处理环节中积累下来的历史数据进行深度挖掘，为税务机关提供更为专业和有效的参考数据。

其三，税务审计配套技术。税务审计是一项系统工程，除了需要一整套运行机制外，还需要有科学系统的审计技术作保障。一方面，要设计符合审计信息化的工作底稿，提高审计软件质量，实现与国家税务总局CTAIS软件的衔接。另一方面，必须考虑审计成本与审计效能，把经济资源分配到高风险的涉税事项和领域。

由于被审单位内部的相关数据流动都是依托ERP系统来完成的，因此ERP系统本身的有效性和规范性将极大地影响企业财务数据及纳税信息的正确性。为了消除因ERP系统本身设计中的部分缺陷对税务审计结论的影响，有必要对企业的ERP系统进行相应的测试工作，这一工作可以结合对被审计单位内部控制制度的符合性测试进行。

譬如，可以①以销售订单为主线，进行穿行测试；②以物料清单（BOM）为依托，验证成本核算的正确性；③以科目余额表为基础，对企业的报表生成模块进行测试；④通过销售管理模块来查证销售收入数据的正确性；⑤通过仓库管理模块来验证存货、产品销售收入、成本核算等方面数据的正确性；⑥通过应收、应付管理模块，确定企业往来款项的正确性；⑦通过固定资产管理模块，确定企业折旧费用计提的合理性、正确性；⑧通过总账模块，确定财务过账及会计报表的正确性等。

考虑到计算机辅助审计技术的完整性，税务审计软件应该结合数据分析、审计底稿和项目管理等功能为一体，实现综合开发和运用。

具体来说，税务审计软件应包含以下业务模块：数据采集模块、自动风险分析模块、审计底稿模块、绩效管理模块和电子档案模块等。