税务检查程序的规定和流程

税务检查，又称纳税检查，在西方又叫税务审计。是在纳税人自行申报的基础上，税务机关中的税务检查或稽查部门依法对纳税人履行的常规或特别检查，以保证国家税款准确及时入库。

通过检查，一方面可以发现纳税人是否履行了纳税义务，是否存在偷税漏税等逃避纳税义务的行为，另一方面也可以发现税收征管和税收政策执行中存在的问题。

从税务检查实施的地点来分，有实地检查（到企业核算地进行纳税检查）和调账检查（把纳税人的所有会计资料调回税务机关进行检查）。从会计指标的不同运用来划分，有比较分析检查（把企业的经济财务指标的实际数与历史数据、计划数据、行业数据、同类企业数据相比较）和控制计算检查（分以产定销，以耗定产两种）。从税务检查的信息来源划分，有账面检查和非账面检查（查询法和外调法）。

税务检查程序分四个环节：①选案环节（确定选案指标、确定被查对象、安排检查力量）；②实施环节（认真查阅被查对象的有关资料，理解和领会有关政策和制度，安排检查时间，实施税务检查，编写检查报告）；③审计环节（经检查人员查处的税务案件，凡是达到立案标准的，必须经过审理环节，一是税务案件的审理，二是作出处理决定）；④执行环节（文书送达，追缴税款，移交处理，建立检查档案）。税务机关进行税务检查时，拥有查账权、调查权、存款账户检查权、实地检查权、责成提供资料的权力、询问权和获取资料的权力。当然，税务机关应该持证检查、保守纳税人的秘密和规范税务检查工作。

事实上，税务检查贯穿税收征管的全过程，包括税务登记、纳税申报、税款征收、发票和账簿凭证管理等各个环节。

税务登记。又称纳税登记，是指税务机关对纳税人有关开业、变动、歇业以及注销等基本情况的变化实行法定登记的一项管理制度，是纳税人履行纳税义务向税务机关办理的一项法定手续。

税务登记制度是税务检查的必要前提，因为这样可以及时正确了解辖区内纳税人的基本情况及行业分布，另一方面是便于征管。税务登记证是一种许可证照，是一种从事工商行为的权利证书。

开业税务登记的程序包括：领取表格、报送资料、资料审核、核发证件和资料归档；变更税务登记，可能是改变生产经营地址；改变经营范围、经营方式；改变单位名称或法人代表；改变开户银行、银行账号；改变其他基本资料需要办理税务登记变更手续的。其程序包括：①纳税人提出申请，领取并填报《变更税务登记表》，附送证明材料；②审核同意。

注销税务登记的程序包括：①领取并填报《注销税务登记申请审批表》；②符合注销条件的，经稽查部门同意并签署同意注销意见后，办理注销手续。

税务登记证件需要定期更换，税务登记证可使纳税人享有下列权利：延期申报权、减免税申请权、发票使用权、税务行政复议权、申请行政诉讼权、申请行政赔偿权等。纳税人办理税务登记时，必须如实填写《企业（个体）税务登记表》《纳税人税种登记表》，内容包括企业或单位名称；经营地址；经济类型；生产经营范围；注册资本；开户银行及账号；财务税务负责人。税种登记表中的内容包括：纳税人的税务登记号和计算机代码、经营项目范围、税务机关核定的征税方式、适用税种、适用税率、纳税期限、预算级次、缴纳方式等。

纳税申报。纳税人必须按期向税务机关提交反映申报内容的纳税申报表及有关的财务报表。纳税申报有时间期限和税种的差异。

目前常见的纳税申报有：增值税纳税申报、消费税纳税申报、关税纳税申报、企业所得税纳税申报、个人所得税纳税申报、房产税纳税申报、车船税纳税申报、契税纳税申报、车辆购置税纳税申报、资源税纳税申报、土地增值税纳税申报、城市维护建设税纳税申报、烟叶税纳税申报、环境保护税纳税申报等。(www.xing528.com)

纳税申报要充分利用现代化网络和电子申报手段，要把税收优惠和纳税人健全的财务内控制度结合起来，鼓励税务中介代理纳税申报。

税款征收。是指税务机关依法把纳税人的税款收缴入库的统称。税款征收的原则包括：税收机关是征税唯一行政主体原则，税收法定原则，税务机关不得违反法律法规开征、停征、多征、少征、提前征税、延缓征收或者摊派征收税款原则，法定权限和法定程序征收原则，税款、滞纳金、罚款统一入库原则，税款优先原则等。

税款征收的方式有：

（1）查账征收，是指税务机关对会计核算比较健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税凭证，由纳税人到银行划解税款的征收方式。

（2）查定征收，是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等因素，对其生产的应税产品查实核定产量、销售额并据以征收税款的方式。这种方式一般适用于账册不够健全，但能够控制原材料或进销货的纳税单位。

（3）查验征收，是指税务机关对纳税人应税商品，通过查验数量，按照市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。查验征收又分定期定额征收（税务机关通过典型调查，逐户确定营业额和所得额并据以征税的方式）和代扣代缴、代收代缴征收（税务机关委托代征人以税务机关的名义征收税款，并将税款缴入国库的方式）等。

在征收的过程中，除了考虑追征和欠税清缴的同时，要充分考虑延期缴纳、滞纳金征收、核定征收、减免征收等具体情节。必要的时候，要采取税收保全和强制执行措施。

发票、账簿凭证管理。发票是指在购买商品、提供或接受劳务以及从事其他经济活动过程中，向对方开具或收取的一种收付款凭证。它属于会计核算中的原始凭证，也是税务机关据以征税的重要依据。对发票进行检查，是税务部门的权力，可以实行全查法（包括核对检查法、复核检查法、实地盘点法、查访法、还原检查法、逻辑推理法）和抽查法（包括任意抽查法、判断抽查法、统计抽查法）等。

税控管理发票，是指采用计算机、微电子、网络、光电子以及数据加密技术手段，在发票的防伪和辨伪等方面提供有效的监控，以堵塞发票开具和管理使用中出现的漏洞，预防发票犯罪的一种发票管理方式。包括税控开具发票，税控认证发票和税控稽核发票等内容，是税务机关监控税源的重要手段。增值税专用发票是税源监控的重要内容。

反映纳税人经济收入的主要方式是会计核算，因此纳税人的账簿设置是否规范，用以记账的凭证是否真实、合法、有效对保证税额的正确计算、有效防止和打击偷税逃税骗税等违法行为具有重要的意义。国家对账簿的设置、凭证的管理和账簿凭证的档案管理有具体的要求。