审计机关税收征管审计流程优化建议

国家审计机关要对税务机关的执法进行审计，对随意执法、先裁决后取证、随意进行税务行政处罚、不讲法律程序扣押财产、征税不规范、复议程序不严格、处理决定随意变更等行为，需要进行税收征管审计。

税收征管审计程序包括：

其一，审计项目的准备阶段，包括编制审计项目计划、确定被审计单位、审计机关组成审计组，进行审计前调查，开展审前培训，熟悉法规和标准，初步调查被审计单位，下达审计通知书、编制拟定审计项目实施方案。

其二，审计项目的实施阶段，包括进驻被审计单位，了解被审计单位的基本情况，测试内部控制和评价相关信息系统，对被审计项目进行实质性测试（界定审计证据，获取审计证据，编制审计工作底稿）。

深入调查研究、调整审计方案，进行内部控制符合性测试，实施实质性测试，编制审计工作底稿。

其三，审计项目的终结和报告阶段，包括复核审计工作底稿，审计组编写审计报告并征求被审计单位的意见，审计机关复核和审定审计报告。

整理和分析审计工作底稿，审计组编写审计报告，审计机关审议、出具审计报告。如果有必要，可进行后续审计。审计意见书和审计决定均具有法律效力，具有强制性。

其四，审计听证。是指审计机关在进行审计处理和审计处罚时，应召开听证会充分听取被审计单位和有关责任人的陈述和申辩，不得因被审计单位和有关责任人申辩而加重处罚。

其五，审计行政复议。如果上级审计机关认为下级审计机关作出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关变更或撤销。被审计单位对审计机关作出的审计决定不服的，也可以申请行政复议或提起行政诉讼。(www.xing528.com)

其六，审计整改检查阶段。内容包括：执行审计机关作出的处理处罚决定情况，对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况，根据审计机关的审计建议采取措施的情况，对审计机关移送处理事项采取措施的情况。

国家审计机关在实施税务审计程序时，要充分考虑延伸审计在揭示税务部门问题中发挥的作用：

其一，研究当年颁布的税收政策，分析税收增收、短收因素，来确定审计延伸对象。在审前准备阶段，研究分析近年来新颁布的一些税收政策，掌握税务部门当年税收计划执行中客观上存在的增收、短收因素。在此基础上，进一步确定与这些政策因素有关的延伸调查单位。调查的主要目的是了解当年税务部门对国家新颁布和重申的税收政策的具体落实情况，有无政策不到位，税收征管环节中漏征或多征税款的问题。

其二，通过研究分析欠税大户，来确定审计延伸调查单位。在审计中，首先要求有关税务部门提供税款拖欠大户名单及拖欠税款金额的大小等情况，作为风险因素，并在综合分析判断的基础上，将其进行分类排队，进而确定须要延伸的调查单位。通过对所确定调查对象进行欠税原因的剖析，确定企业所欠税金的真实性、合法性。延伸调查有关纳税单位的欠税情况，主要是侧重于以下两个方面：

一是核实欠税企业年末欠缴税款数与税务部门提供的欠税数字是否一致，是否存在税务部门与欠税企业即征纳双方欠税数字不一致，从而发现隐瞒税源，少报欠税的问题。二是将欠税企业年末存款余额与所欠税款数额比较，分析并确定税务部门有无违反法律、法规的规定，擅自停征、缓征税款的问题。

其三，确定税源大户为延伸调查对象。一般说来，税源大户是地方财政收入的重要源泉和支柱。因此，选调延伸这些纳税单位就显得尤为重要。在审调前，首先要求税务机关提调有关这些税源大户纳税资料档案，通过对这些纳税大户征税资料的研究分析，确定需要延伸调查的重点税源大户。延伸有关纳税大户的审计重点，是检查税务部门有无漏征税款或寅吃卯粮，预征下年度税款的问题。重点审查企业有关纳税方面的账目、报表、凭证。

其四，确定享受减免税照顾企业进行审计调查。在税务审计中，通过调阅近年来税务机关政策性减免税企业的报批手续、审批文件，掌握了解当年税务部门对企业减免税情况。企业减免税照顾一般是通过“先征后退”和“直接减免”两种形式。