税务审计的基本框架：重要性与应用

税务审计贯穿于税收征管的全过程，包括对已登记信息的核实，申报信息的核查、所得税汇算清缴、对纳税人的常规检查等。税务审计框架既是税务检查管理体系的程序化，也是税务审计工具箱的集合。

税务审计理论框架的构成分为基础理论和具体理论。

其一，税务审计基础理论。首先，必须对税务审计和税务审计理论的概念进行界定。

税务审计基础理论是指在税务审计理论体系中处于基础地位的，通用于任何独立税务审计活动的，决定着税务审计活动的各个基本环节和要素的，对税务审计活动具有普遍指引和导向作用的，对税务审计研究领域提供统一解释和说明的审计理论。

税务审计基础理论研究税务审计理论的根本性问题和其发展的规律性问题，即“是什么”和“为什么”的问题，并对该问题进行最深层次的探索研讨。可以说它是税务审计应用理论和税务审计发展理论的源泉。

税务审计基本概念，可由税务审计定义和意义、税务审计本质、税务审计假设、税务审计职能、税务审计作用等内容构成。

税务审计基础理论具有抽象性、基础性、指引性和逻辑性等特征。税务审计基础理论由一系列基本范畴、规律、原始命题和原理构成。

我国税务审计基础理论可以包括以下内容：审计概念、审计方法、审计本质、审计目标、审计假设、审计职能、审计主体、审计客体、审计对象、审计准则、审计依据、审计程序、审计类型、审计环境等。

其二，税务审计具体理论。根据各具体理论在税务审计理论体系中的地位和作用，可将税务审计具体理论划分为税务审计应用理论、税务审计发展理论。在这一理论体系中，税务审计基础理论是根基和起点，发挥着不可替代的重要作用；税务审计应用理论是核心，税务审计发展理论是拓展，整个税务审计理论体系建立在此构架之上。(www.xing528.com)

在框架中，要强调税务审计特别是纳税审计的程序。它包括：制定审计计划、检查纳税申报表和会计账簿凭证、询问第三方、搜集书面和口头证据，评估查补的税款、利息和罚款、评估审计工作等。

同时要强调税务审计程序的内容，如①审计流程；②税种审计程序；③会计科目审计程序；④税务审计基本方法及技术；⑤审计证据及取证技术；⑥工作底稿的编制及要求；⑦附件：审计工作底稿范本等。

除了税务审计理论基本框架，还有税务审计实务基本框架（或思路）。在实务中，狭义的税务审计（税务机关按照财务审计的程序对企业开展涉税审计），一般以大中型企业为审计对象。主要是考虑到审计风险与成本，而且这类企业有完整的会计系统（手工的或电算化的）。采用现代审计技术体系，能够实现税务审计降低成本、降低风险和提高效率的三重目标。

其一，这类税务审计以“体检”为审计目标。审计技术和方法的选择，以充分满足对大型企业全面系统检查为导向，所有审计取证都指向对审计项目的确证或反证，建立的检查结论与审计范围边界相一致。

其二，以基础审计与风险导向审计为审计思路。一是用规范的系统分析方法从区域内或行业中筛选风险高的企业进行税务审计；二是运用会计系统分析与评价（基础审计）、分析性复核、审计抽样三大系统基本分析方法，科学分析所审计企业可能存在问题的类型和领域；三是基于可能存在问题的类型和领域作为重点审计项目，其他领域作为非重点项目，充分运用所规范的审计取证技术进行后续审计，对所有审计项目作出审计结论，并在此基础上，对审计中查出的问题，作出税务审计处理决定。

其三，兼顾查取违法行为和管理的双重目的。税务审计一方面可以调查取证，另一方面，可以进行“体检”式检查，能有效触及税收政策及日常税收征管的方方面面，及时堵塞征管漏洞，有效实现以查促管目标。

其四，采用税务机关实施、企业适度配合的税务审计模式。规范了企业会计人员对于税务审计工作的协作、税务审计吸纳企业内部审计结论、税企双方商讨处理统计抽样结果、税务审计结论前的意见交换模式等方面内容。