税务审计理论基础及特点分析

由于税款的征收具有强制性、无偿性的特点，不以纳税人的意志为转移，这就必然会出现有些纳税人不交或少交税款的不遵从现象。税收的不遵从，会导致税款的大量流失，削弱了国家治理的物质基础。税务审计由此而生。

税务审计理论是在税务审计实践中总结出来的，带有规律性和本质规定性的，以各种概念、观点、原理等形式表现的，不断发展完善的，开放的专业审计知识体系。

税务审计要素包括：审计主体（税务机关及税务审计人员）、审计客体（被审计的纳税人）、审计制度、审计技术（包括审计方法和审计工具）、审计证据（来源于内部、纳税人和第三方）等。

从审计主体看，目前我国税务审计理论分税收征管审计理论和纳税审计理论。前者可以看成是政府财政审计理论的组成部分；后者可以看成是税务管理理论的组成部分。

税务审计本质、税务审计目标、税务审计假设、税务审计依据和准则、税务审计程序和方法、审计报告之间有必然的逻辑联系。它们共同形成一个税务审计理论框架。

税收征管审计是指由法定的国家审计机关根据宪法和审计法的规定，依照现行的税务法律、法规、规章及相关政策，按照国家审计工作的相关准则、规范、程序，对税务机关各项工作特别是执行税收法规政策工作的合法性和效益性所进行的全面审核、检查、监督活动。(www.xing528.com)

随着我国社会主义市场经济的深入发展和国家审计制度的不断改革完善，专门对政府公共财政收支情况进行审计监督的财政收支审计成为当前一种重点审计形式。而作为财政收支审计的重要组成部分，税收征管审计日益受到人们的关注。

纳税审计既强调税收遵从和税收不遵从的强制性，也关注征纳双方的合作态势，以降低征税成本。但总体上，税务审计是税务机关强制执法的重要手段，是税收征管的重要内容，要求坚持特定征管原则，对纳税人的不遵从行为实行审查。

纳税审计作为税收征管的一种手段，税务机关根据纳税人和扣缴义务人报送的纳税申报材料以及所掌握的相关涉税信息，依据国家有关法律和政策法规的规定，采取特定的程序和方法，对纳税人和扣缴义务人在一定期间内的纳税情况、代扣代缴情况的真实性、准确性进行分析、审核、综合评定，以便及时发现、纠正和处理纳税行为中的错误问题，查找具有普遍性和规律性的异常现象，提出改善日常监控管理和征管措施的建议，实现对纳税人整体性和实时性的控管，提高税收征管质量和效率的管理行为。

形成税务审计理论基础的原则包括：①税收原则，税收本质上是国家利用政治权力，参与国民收入再分配所形成的分配关系，是国家无偿占有社会财富的一种形式。税收原则，是指政府课税应遵循的基本指导思想和基本标准，譬如财政原则（包含充裕、弹性、便利、节约等），经济原则（包含配置、效率、中性、稳定等）和公平原则（包括普遍、平等）等。②税法遵从原则，又称为税收合法合规原则，是指征税人和纳税人都需要从实体法和程序法两方面遵守国家的税收法律法规和其他规章制度。