税务审计的基本假设

税务审计假设是指税务审计人员，为了完成税务审计项目，根据税务审计对象和税务审计要求，以及初步掌握的资料，对税务审计各方面所作出假定或假设评价。通常审计假设有必要性假设和条件性假设之分。

其中，税务审计必要性假设包括：①未经审计的年度会计信息缺乏充分的可信性；②对年度会计信息可信性的鉴证是最迫切的审计要求；③年度会计信息可信性的鉴证能由法定审计达到；④年度会计信息的可信性是可以被验证的，财务报表和财务数据是可验证的，经济资料是可验证的等。

税务审计条件性假设具体包括：

（1）税务机关提供的信息和资料是可查核验证的，重大违法行为和差错舞弊是可以被发现的。设定假设的理由是，如果这一条件不具备，那么审计人员将不能较好地履行审计职责。

（2）如果没有确切的反证，税务机关的各项活动被认为是合法的和有效的。如果没有明确的相反证明，对被审计企业来说，过去被认为是正确的，现在和将来也被认为是正确的。这就是无反证判定假设。

税务审计应该重证据，但又很难找到合理的证据。如果对准备判定的问题提不出任何反对证据的，可以“提不出反对证据”为理由进行判定；如果难以找到正面证据，却有很多反面证据，则可以根据反面证据进行判定。

（3）税务审计人员具备职业所需的专业胜任能力和职业道德。设定此假设的理由是倘若审计人员不具备这两个基本素质，那么审计任务的完成和审计目标的实现将受到重大影响。

（4）审计主体是可以信赖的，税务审计是能够揭露涉税错误和舞弊的。审计人员能严格遵循既定的国家审计准则、规范、程序和财税法规，能合理保证税务审计目标的实现并使税务审计的风险得到合理控制。这条假设促使税务审计人员严格按照国家审计准则、规范、程序和财税法规的规定进行审计。只有这样，税务审计人员才能较好实现审计目标、控制审计风险并免除审计责任。

（5）在税务审计人员和被审计单位之间没有必然的利害冲突。

从普遍性和特殊性的哲学视角看，税务审计假设又分审计基本假设和审计特定假设。

首先是审计基本假设。

其一，审计必要性假设，又叫正当怀疑假设。被审计单位是值得正当怀疑的。由于没有充分理由完全信任受托人的责任履行是有效、公允和可信的，因此必须对其可信性进行审计。

无论是税收征管审计，还是纳税审计，税收征管的税收机关和国家财税（中央金库和地方金库）之间，国家财税（中央金库和地方金库）和纳税人之间，均存在利益关系。要厘清两者的利益关系，查明有无侵害对方的利益，必须依法对被审计单位进行审计监督。

其二，财税报表及其他经济资料可验证假设。(www.xing528.com)

其三，良好的内部控制制度可以减少财税作弊的可能性，但不能杜绝财税作弊。健全有效的内控制度可能减少舞弊发生的可能性，但当发生串通舞弊时，内部控制制度则可能完全失效。这叫审计惯性假设。

建立完善的内部控制制度可以减少舞弊的机会。税务审计很看重被审计企业内部控制制度的制定和执行，并以此作为确定审计程序、方法和重心的基础。如果内部控制制度设计良好，又被严格按照设计执行，那么被审计单位涉税问题不会很严重，审计范围就可以大大缩小；反之，账簿凭证、财税报表问题必定很多，审计范围应当扩大，甚至要考虑延伸审计。所以现代税务审计，非常看重内部控制与制度基础审计。

其四，行为衡量标准假设。税务审计人员在进行审计时，如果发现被审计单位的财税工作是按照公允会计原则和方法、国家法定税法对经济业务进行财税处理的，且标准又是先后一致，则可以认为其财税报表和资料是真实、合规的。

其次是审计特定假设。

其一，审计主体假设。认为审计人员是可信任的、有胜任能力的和可承担责任的。

其二，审计方法假设。认为税务审计中使用的总体方法和技术方法都是有效果和效率的。

其三，审计证据假设。认为来自第三方的答复或者证据，是更为合理的证据。税务审计人员可以采用发函询证或者运用第三方证据为审计意见和审计结论提供证据基础。对于证据效力的强弱，审计上一般认为外部证据比内部证据可靠；完善和有效的内部控制下产生的证据更可靠；直接证据比间接证据更可靠；文件证据比口头证据更可靠。

其四，审计例外假设。是指税务审计人员在收集审计证据时，如果需要对一些事项进行彻底披露的话，就必须扩大审计程序、增加审计费用。

其五，审计询证假设。来自第三方的答复或者证据，是更为合理的证据。税务审计人员可以采用发函询证或者运用第三方证据为审计意见和审计结论提供证据基础。

其六，审计人员行为假设。审计机关和审计机关工作人员没有必然的利益冲突；审计人员是适当独立的；审计人员具有足够的技能和经验；审计人员要求对其审计工作质量负责；独立审计人员承担着与其执业地位相对称的职业责任。

其七，履行审计职能假设。审计人员可以在合理时间与成本范围内获取充分有效和可靠的证据材料；年度会计信息中不存在重大舞弊和差错；公允的会计原则和方法能够提供公允的年度会计信息；审计风险是可以控制的等。

上述假设仅是一些最基本的假设。税务审计假设体系作为开放的体系，必定会不断地发展、变革和完善。