我国古代的税务审计探析

据历史考究，我国夏商时期就有审计的萌芽。西周的《吕刑》、春秋战国的《效律》均有对政府审计活动的记载。到了魏晋南北朝时期，出土文物《长沙走马楼三国吴简》有赋税审核的记录，吐鲁番文书反映了当时的审计活动。隋唐时期，不仅出现了御史台、三司等具有审计职能的机构和官职，还出台了比部格、比部式、勾账式等审计法规。五代宋朝出现了审计院这样的审计机构，国家对审计官员查出税收亏欠问题给予奖励，对记录钱粮的会计账簿、凭证实行严格审查。到了辽夏金元时期，检校所、照磨官和御史台等财政管理部门的机构和官职行使国家审计的职能。明朝的都察院、户部，清朝的都察院、户部和工部，均具有审计职能，只是审计分工有差异。光绪时期的《钦定台规》，对赋税审计有专门的规定。

总体上说，在我国古代，税务审计主要是隶属于财政财务收支审计的范畴，有相对独立的机构和人员，是审查被审计单位或个人的以账簿凭证为主的税赋监督检查手段。

由于我国古代的审计基本上都是政府主导的税务审计，古代的税务审计发展史基本上就算我国古代审计史。公元前11世纪至1840年为我国古代审计阶段。

我国国家审计产生于西周时代，其主要标志是“宰夫”一职的出现。在周朝官制天官系统中，大宰、小宰和司会等官职均与审计职责有关。大宰为天官之长；大宰每三年要对各级官吏进行一次全面考核，并根据功过进行奖惩。小宰为大宰属员，协助大宰。小宰的属员宰夫是周代官厅审计的主持者，是主管“治朝之法”的官员，他不掌管任何财物收支，只负责对各官府的财政收支进行全面审查，就地稽查财物收支情况，监视群吏执行朝法，以维护国家的利益，如发现违法乱纪的事情，可越级向天官乃至国王报告，加以惩处，对用财得当者，给予奖励。(www.xing528.com)

秦汉时期是审计与会计由合一而渐次分离，审计走向独立的阶段，秦代实行御史制度。国家设御史大夫直接辅佐皇帝，行使对国家政治和财政的监督工作。在全国三十六郡设监御史，负责郡、县的政治和财政监察工作，全国上下形成了完整的科层管理。汉承秦制，仍由御史大夫兼上计之职，行使监察大权，并制定了有关上计实行办法的“上计律”，更加完善了自春秋战国时期所形成的上计制度，从而使我国审计与法相联系，成为我国审计立法的开端。

隋、唐两代，在“刑部”下设“比部”，进行审计。比部是独立的审计组织，独立于财政部门之外，行使司法审计监察权，专管“勾稽天下财赋”。

宋代，除在刑部之下设有比部外，北宋初还在太府寺内设审计司，并在宋太宗淳化三年（公元992年），设诸军请司专勾司，专门审查军政开支。后于南宋改“诸军诸司专勾司”为“审计院”，从此，“审计”一词，不仅成为我国审计机构的命名，而且成了我国财政财务监督的专用名词。元朝取消了比部，户部行使审核会计报告权。明、清时期，比部职权虚有其名，另设六科，十三道监察御史，构成独立的监察系统，即所谓的科道制度。