税务审计的本质：深入探究税务监管机制

税务审计就其本质来说是一种具有独立性、客观性、公正性、权威性、强制性的法定监督、评价和鉴证活动。具有法定审计权的国家审计机关在组织机构、经济利益、精神意识等各方面都完全独立于税务机关，能依照相关法规的规定对税务机关的税收工作、财务收支和内部管理进行强制性的全面检查和监督，并提出较为公正、权威的评价意见，作出具有法定效力的鉴证。

税务审计的本质是为了发现、防止和纠正履行纳税义务、扣缴义务中错误与舞弊，保证国家税收法律、法规的贯彻执行，而对涉税信息进行审查、做出审计结论。

税务部门要完成征税任务，实现税收目标，必须有税务审计作后盾。税务审计是指审计人员对纳税人是否正确、完整和及时履行纳税义务进行检查的过程。简言之，审计的本质就是实际与标准进行比较的过程。

这一过程包括下列步骤：①选择和制定赖以执行的标准；②收集审计证据；③比较审计证据与审计标准；④分析审计证据与审计标准之间的差异；⑤根据分析得出审计结论。

税务审计是确认和评价纳税人或扣缴义务人的经营活动和会计核算及纳税或扣缴义务履行情况的真实性、合法性、正确性、合理性和有效性。其中真实性、合法性和正确性是由税法的确定性和刚性决定的。它要求纳税人或扣缴义务人提供的税务资料必须真实可靠，纳税行为必须合法，税款的计算和缴纳必须正确。

从本质上讲，税务审计是一项经济监督行为，这种监督体现在两个方面：一是对征收行为的监督。这种监督表现为政府监督，其实施主体主要是国家审计机关，或者表现为税务系统内部上级机构对下级机构的监督。二是对纳税行为的监督。这种监督，从履行纳税义务的角度讲，可以表现为政府监督；从维护公平竞争的角度讲，可以表现为社会监督。(www.xing528.com)

通过独立第三方对纳税人纳税义务履行情况的审查，一方面对纳税人依据国家法律纳税的情况实施监督；另一方面，也间接地对税收征收机关职责履行的情况进行监督。

从审计的程序和方法看，无论是查账、程序和过程监督，还是委托代理、信息控制和行为控制，税务审计偏重于人们对税法遵从性，也就是税法的合法合规性的评价、监督和鉴证。

税务审计是国家财政税收的审计过程，即国家相关的审计单位和税务单位内部所设置的审计机构对纳税人应纳税款进行征收、通知解缴以及提取退出国库等一系列行为进行严谨检查和审核的过程。财政税收收入从开始产生到收缴进入国库整个过程中，都是国家税务审计的范围。税务审计工作的开展能够监督税务单位，促使其按照国家相关的法律法规来征税。

我国财政收入将更多地依靠税收筹集，其中最主要的又是依靠由税务部门负责征管的流转税和所得税等各项税收。税务审计本质上是一种进行宏观经济调控的相对独立的专业审计，是指对税务部门及其征管的各项税收进行的审计监督。作为高层次经济监督的国家税务审计，必须从宏观经济角度加强对税务部门及其负责征管的各项税收进行审计监督。