深化税务审计研究与制度建设的重要性

税务审计是审计主体对被审计主体是否遵从税法的监督、评估与鉴证。由于经济活动的日趋复杂，税收体制的不断变革和税法体系的不断发展，税务审计也越来越重要并且越来越复杂。

当前税务会计与财务会计差异逐渐增大，呈现出独立的趋势，有必要对税收进行单独审计，包括对税收征收和管理机关的相关税收征收管理活动及纳税单位税款计算和缴纳的正确性、合法性、合规性进行审计。前者由审计部门进行，后者由税务部门进行，也可由会计师事务所接受委托进行审计。

在我国，税务审计至少有两方面含义：一是针对作为征税主体的税务机关和海关部门的相关税收征收管理活动所进行的审计；二是针对作为纳税主体的各种企事业单位的计算和缴纳税款、履行纳税义务的活动所进行的审计。

税务审计是税收征管的主要内容之一，是提高税收合规性的一种途径和有效的工具。在实际中，正是因为税法所确立的审计依据与公众实际的税收遵从度之间存在较大差距，这才体现了税务审计的现实意义。

开展税务审计，有利于推进我国税收管理体制改革；有利于学习国际税收管理经验；有利于完善企业税务风险管理的内控机制，提高企业税法遵从度；有利于建立和谐的税企关系；有利于全面掌握企业生产经营和财务管理状况，提高征管效率；有利于对企业进行定期、全面检查，凸显税收管理的保障作用；有利于探索大企业和集团经营企业的专业化税收服务管理体系；有利于防范税务风险、增强企业纳税遵从、提高税收征管效率等。

从研究的角度看，开展税务审计的现实意义在于企业、税收机关、审计机关等方面。

对企业的意义在于：强化纳税意识，防范企业税务风险，提高企业经营管理效率。企业内部税务审计的主要目的是杜绝税务风险，创造税收价值，最大化企业的社会服务效益。

所有企业的运营活动都是涉税活动，存在着税务风险。税务风险严重影响了企业目标的实现，企业要想实现自身价值就必须对其进行识别、评估并采取相应的措施。税务风险只是一种利益受损的概率性事件，只要企业提高税务风险防范意识，深入分析影响企业税务风险发生的各因素，采取措施对其进行监控，做好税务风险防范工作，就可降低税务风险，保障企业正常健康经营。

对企业而言，一是有利于提高税务审计意识。企业的管理者必须深切意识到税务审计对于企业发展的重要性和必要性，及时发现企业税务审计中存在的问题和不足。要加大税务审计的资金投入，确保企业税务审计的良好运作。管理层应将涉税内部控制工作视为改善控制的有力工具。

二是有利于完善内控制度，将企业信息化成果应用于企业税务管理系统。完善的制度规定了税务审计的原则和框架，保障企业内部税务审计的有序进行，对于企业税务核算体系至关重要。通过税务审计，将企业的经济行为控制在合法的范围内，设立税务审计部门，将税务风险防范工作常态化，不仅对于管理者具有一定的约束作用，也会影响企业的机构设置和人力资本的配备。优化税务审计管理制度，制定合理合规的管理框架，使企业的各部门和各职员都能明确自身的职责，形成内在约束。

三是有利于通过税务规划提升企业的税务管理效率。在遵循合理合法性的基础上也要遵循成本效益原则，综合分析税款的升降和纳税金额的变化，依靠内部的规章制度和外部的行政机关的监督，最大限度地杜绝企业的机会主义行为，使企业的纳税管理工作科学化、常态化。企业的纳税工作复杂繁琐，内部税务审计部门不可能对所有的环节都有效把握，这需要管理者具备严格的自律能力，完善问责制度，将企业的税务管理与各层管理者的绩效挂钩，有利于从思想上进行税务风险控制，降低税务审计的工作成本。

企业的内部审计部门同样有必要对纳税行为进行自我评价和监督检查，将税务审计从一种被动的服务模式转变为主动服务。

管理人员普遍把内部控制工作当作强化管理的必备手段，其对税务审计工作越关注，税务风险减少的概率就越大。唯有企业管理人员提高税务风险防范意识，重视内部税务审计在税务风险防范中的关键作用，才能够发挥税务管理工作的有效性。

企业中不仅包含有关税务的审计，还应包含其他事项的审计，包含税务程序、税务制度规范、税收风险管理等方面。这些审计内容都要顾及，不能存在偏差、失去平衡，影响企业正常的税务工作，进而有碍于企业的整体发展。另外，还要特别关注的是，审计有关的内容要伴随企业的成长持续更新，一旦企业的税务制度产生变化，审计内容及标准也须及时变更，以顺应公司税收制度的改变。

四是有利于控制税收成本以减少税务风险造成的经济损失。企业设置税收风险控制体系是出于最大程度上为企业节约税收成本的目的，但在税收风险控制阶段难免会产生成本支出，比如基本成本、违法成本及税收计划未落实的成本，在这种情况下，企业必须在缴税的过程中尽力限制成本，防止纳税风险带来经济损失。企业税务人员要紧密合作，管理人员拟定目标之后，各部门就要立刻把目标转化为详尽的计策，让纳税风险负责人对纳税风险担责，依靠企业信息沟通和共享机制，帮助纳税工作顺利进行。企业应当设立纳税风险控制授权制度，将纳税风险控制负责人的权利与责任相联系，如此可以在税收过程中大大缩减税收计划成本以及违法成本，同时，也会减少税收计划过程中因为工作上的错误而导致的损失。此外，企业还需强化内部管理，确保会计账簿的准确性，这不但是税务机关查阅账簿的根据，同时，也是企业控制税收风险的依据，能够避免被税务机关核查出问题进而受到处罚。

所有企业的运营活动都包含税务活动，同时也存在着税务风险，应该引发管理者的关注。企业必须掌握其在运营过程中可能遇到的各种各样的税务风险，以坚定严谨的立场分析风险，采用多种手段、结合各部门的努力强化企业的税务风险控制工作，尽力减少税务风险。

当前，各企业的内部税务审计仍存在许多问题，如对于税务审计的认识不全面，内部税务审计业务缺失或者专职审计人员的综合素质有待提升、税务审计工作不到位等。但税务风险只是一种利益受损的概率性事件，只要企业提高税务风险防范意识，深入分析影响企业税务风险发生的各因素，采取措施对其进行监控，做好税务风险防范工作，就可降低税务风险，保障企业平稳、健康的经营。

对税收机关的意义在于：提高企业和个人的纳税意识，提高征税的效率，特别是提高对大企业征税的效率。可以说，在我国，税务审计是大企业税收风险管理的一个重要工具。(www.xing528.com)

从理论上讲，税务审计作为一个成熟的税收风险管理工具，可以针对任何类型的纳税人实施，但由于实施税务审计的成本较大，目前阶段以对大企业、跨国企业为主。

发挥好税务审计的科学、规范和程序性优势。税务审计采用了分析性复核、会计制度及内部控制评价和审计抽样等科学方法，通过确定重点审计项目进行重点审计，从而使税务审计工作有的放矢。从税务审计流程看，审计对象确定以后，从整体评价到局部分析，再到重点审计，从人员安排到审计结论汇总，每个环节和程序都有规范的工作底稿和审计方法，环环紧扣，使审计工作更加规范化和程序化。我们要充分发挥税务审计的科学性、规范和程序性优势，避免稽查的随意性和盲目性。

一是健全完善大企业基础信息管理平台。要建立规范、统一的大企业税收管理基础信息平台，将分布在各个信息管理系统中的数据，按照规定方式进行归集，支撑大企业税收经济分析与动态监控工作。同时完善数据传递功能，确保涉密信息安全、便捷地进行交流，从技术手段上对数据资料进行保密监控。二是健全完善大企业税收风险监控系统。根据大企业管理特点，设立税收风险监控指标体系，及时发现涉税高风险企业，为大企业税收审计的发起提供科学依据。三是大力加强大企业税收审计软件建设。要进一步完善现有审计支撑软件功能，在企业风险自查、电子数据抽取、风险识别等关键环节实现技术突破，为大企业税务审计工作提供有力支撑。

对审计机关的意义在于：检查、监督税收机关对税法的遵从度，防范税收执法机关的贪腐行为。

总体上看，加强税务审计制度建设的意义在于：

其一，建立系统的财税指标审计体系。

建立科学系统的同行业财务指标对比信息库，从而切实提高税务审计的效率与准确度。传统纳税检查的质量主要依靠工作人员自身的经验判断来保证，而税务审计作为一种系统性的审计方法，需要一整套科学完整的财务指标评级体系。通过与同行业之间的横向对比以及与同个企业不同时期的纵向对比来科学地评价企业的财务信息。这就需要税务机关建立一个系统性的数据库，通过运用信息技术提高审计的效率与准确度，切实降低税务审计的风险。

其二，建立税务机关之间的信息共享机制。

整合现有不同机构的税务信息，合理运用电子技术加强不同部门间的税务信息联系。税务信息的分散必然会使得税务机关进行税务审计的信息收集难度加大，而且企业需要重复地提供相关的纳税资料，增加企业税收遵从的成本。而建立一个统一的信息平台有利于不同税务机关的信息共享，不仅能方便税务机关开展进一步的审计工作，同时也有利于企业在日常工作中更加便捷地配合税务机关开展相关的纳税检查工作。

政府部门应当重视税务审计工作开展的重要性，建立审计工作的整改联动机制，法院、检察院、审计部门、公安部门以及统计部门等都应当参与其中，共同就税务审计中经常出现的问题进行探讨和研究，对税务审计制度进行整改，保证企业的税务审计问题得以解决。甚至可以利用会计师事务所等中介机构，来参与企业内部的税务审计、政府审计部门的税收征管审计和税务部门的纳税审计，及时、准确地进行申报纳税，降低税务审计成本，在解决了税务审计人手不足的问题的同时，还提高了税收征管的质量。

其三，拓宽税务审计的思路理念。

税务审计实质上就是一种具有独立性、客观性、权威性、一定强制性的监督、评价和鉴证活动。这种活动一方面体现在监督、评价税收征收行为，也就是国家审计机关，反映为税务机关内部上级对下级机构实行监督评价；另一方面主要体现在监督评价纳税行为。在纳税义务上，该监督评价也可以表现为政府监督，在促进企业自身增值方面，其是企业内部监督，而在维护社会的公平竞争方面，其又是社会监督。履行纳税义务、促进企业增值、维护公平竞争，三者是相辅相成，不可分离的。

税务审计不应仅仅局限于税务机关对于纳税人的税务审计，而应该将国家审计、社会审计以及内部审计融合在当下的税务机关执行的税务审计工作中，形成相互制约、相互监督的税务审计体系。

其四，推动税务审计工作信息化。

应该不断引入先进的国外审计技术或者自主开发审计软件来加强完善我国的审计技术，尽快地让各个企业建立完整的基本信息库和成熟的税务审计制度体系，充分利用计算机审计技术进行审计抽样，测定审计风险，使税务审计走向电子化、信息化的道路。

应加快开发税务审计软件、信息处理工具。尽量将有大数据的工作交给机器完成，利用网络技术不仅可以降低工作的出错率，也可以提高工作的效率，节约时间和人力物力。