税务审计：现状与问题分析

21世纪以来，随着税收征管制度不断完善，纳税人逃避缴纳税款的总规模正在逐步减少，但由于偷税漏税规模的基数不小，仍给我国的财政税收造成重大损失。“地下经济”、电子商务、跨国贸易和新经济组织的不断出现，导致避税的范围日渐扩大，避税的方法更加隐蔽，税收缺位，税款流失，加大了税收征管和稽查的难度。重要的方面包括：

其一，我国逃税偷税情况严重，特别是增值税、所得税和关税，对财政收入造成严重影响。企业在增值税和所得税作假方面包括：关联公司人为提高采购价，致使虚假提高原材料开票价格，导致多抵扣增值税金额。加计扣除的研发费，归集了不符合有关规定的加计费用，从而致使多加计扣除，需要调增纳税所得额，补缴企业所得税。

其二，电子商务因部分交易主体（虚拟企业）具有不确定性、交易空间不受到空间时间的限制、结算方式新异，给征税及税务检查、税务审计带来了很大的困难。具体表现为按目的地原则征税难，课税对象（如电子性质的书籍、报纸、电脑软件、无形资产、特许专营权等商品和劳务）性质模糊不清，跨国征税难，属地和属人管辖权很难落实，因传统的纸质账簿凭证的缺失导致税收审计无账可查，网络技术落后更加增加了稽查审计成本。

其三，相关法规对电算化管理企业的检查权不够明确。目前，大型跨国公司普遍采用财务软件进行电算化管理，计算机的使用改变了会计记录的存储与处理方式，原始凭证或记账凭证一经输入计算机，账簿登录及汇总报表等都通过程序自动完成，使税务审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行直观的对比追踪审查。现有的法律文件不足以保障在税务、企业之间电算化审计过程中税企双方的权利和责任。

实现电算化管理的企业，有的采用MRP、ERP和SAP等大型管理信息系统，包含了分销、制造、财务三大部分，涉及数十个功能模块，财务管理系统只是整个企业管理系统的一部分。在现场审计阶段，审计人员需调阅企业生产、销售、财务各方面的资料，被审计企业往往以商业秘密或管理权限为由拒绝审计人员直接登录财务系统或限制大量的查询功能，使现场审计工作难以顺利开展。

为了有效地促进税收的财政收入和经济调节，税务机关必须加强措施，提高税收遵从性，而税务审计是促进税收遵从性的有力工具。

税务审计是提高税收遵从度的有效手段，其发挥作用的机理核心在于：通过税务审计程序的开展，改变纳税人的成本收益，全面提高纳税人税收不遵从的行为成本，进而影响纳税人的纳税策略。因此，加强税务审计，提升纳税人的税收遵从度，在减少逃税偷税方面具有很强的现实意义。

然而，我国税务审计存在审计意识薄弱、审计人员素质偏低、审计程序不够规范、税务审计的威慑较低，税控数据的信息化建设不高、与纳税人合作程度低、综合性规制纳税人逃避缴税措施和长效机制不多等方面的问题。具体而言，税务审计存在的问题包括：

其一，人们税务审计意识薄弱，对税务审计缺乏整体的认识和具体的理解。

其二，涉税信息分散且分析困难。企业税务信息分散，搜集、分析税务信息的成本相当高。由于税务信息不完备，使得审计人员在案头准备阶段需要花费大量的精力搜集整理纳税人信息，尤其是涉外企业和大企业，其经营规模一般很大，牵涉到的关联方关系较为复杂，信息的搜集更为繁杂，从而大大降低了审计效率。

工商、银行、外经贸委、海关、中国驻外机构等有关部门也掌握了企业涉税的部分信息，但税务机关并未设立专门负责搜索企业涉税信息的组织或机构，信息未实现完全共享。

另外，审计人员在对涉税企业实地检查时，一般仅与企业的财务部门接触，而仓管、运输、采购、销售也掌握了大量信息，但很少接触这些部门。

当审计人员须核对企业仓管、运输、采购、销售等方面的资料时，被审计企业会以商业秘密为由拒绝审计人员直接登录其相关采购系统和财务系统。税务部门现场获得的信息便不完整。由于税务信息不完全、不对称，选案人员对账外经营和虚假申报等情况难以辨别，使得审计人员在准备阶段需要花费大量的时间和精力。

其三，税务审计信息化程度不高。大部分案头分析都是依照工作人员的经验判断做出的，并没有形成一整套科学定量化的审计体系，无法运用既定的分析方法快速地发现问题。当前缺少科学合理的审计软件以及一整套完备的评价机制。

其四，税务审计人员业务技术欠缺和素质有待提高。在税务审计实施过程中，除了传统的查账手段以外，审计人员还需要运用分析性复核、内部控制测试、抽样审计等技术，这些审计技术都需要审计人员掌握一定的专业知识。

审计人员的工作能力、专业素养和技术水平都对税务审计的效果起着决定性的作用。因为审计人员运用专业技术才能解决问题，而技术的好坏决定着审计结果的精确性。目前看来，审计人员专业素养和职业素养影响到了工作的正常开展。一般从事税务审计工作的都是资历较深的，他们虽然经验丰富，但没有接受过专业培训，不是很了解新技术，审计方法单一且老旧，工作效率较低。而伴随着信息化的发展，税务审查工作方式的转变是不可阻挡的，传统的审查方式不能满足审计工作的需要，错误率比较高。(www.xing528.com)

在我国的很多大型企业中，大多数已经实现了会计电算化，用于避税的方法相对来说更加隐蔽，要求相关人员必须要具备较强的专业性。

没有良好的审计意识，对税务审计的重视不足，都会影响企业税务审计的发展。企业的税务审计意识欠缺，导致政令不通，监督不力，执行不畅，往往导致一系列问题。只有企业的管理人员具备足够的审计意识，以至于形成企业文化，税务审计才能真正落到实处。税务审计意识提升面向企业广泛的受众，其内容涵盖信息安全相关各个领域，重点针对员工日常工作和个人行为，关注各种可能因个人行为不当或警惕性不强而引发的财务事故。因为目标对象不同，税务审计意识提升内容会以不同的形式及程度来展现，从简洁明了的宣传语，到浅显易懂的提示，再到全面具体的审计手册，甚至建立企业专门的审计部门，从而满足不同方面和不同层次的需要。

对于多数企业来说，审计人员的素质决定了单位的长远发展。社会还没有形成重视审计的氛围。就目前的状况来看，不少企业的税务审计人员十分匮乏。很多企业没有专门的税务审计机构，因此也没有配备相应的税务审计人员。就目前来看，只有少数企业认识到税务审计的重要性，设立了相应的税务审计机构。但多数企业的税务审计管理机构十分简陋，相关设备也不够健全，专业人员的配备也存在缺失。

有的企业虽然有一些税务审计人员，但大多数没有接受过系统的知识培训，经验也不够丰富，责任心不强，不能履行好作为一名税务审计管理人员的基本职责。税务审计人员素质的降低和专业人才的缺失，对于企业的发展是不小的阻碍，严重影响了企业的长远发展。

在企业内部，审计队伍的构成主要是审计机构的工作人员，审计人员的专业能力、政治涵养直接决定了税务审计工作的执行效果。税务审计工作是一项较为繁琐的工作，税务审计工作人员在进行工作时要运用一定的专业知识，例如内部控制的测试技术与分析性的复合技术等，只有将这种基本的技术运用好，才能获得有效精确的审计结果，但在大多数的企业中，大多数税务审计工作人员的专业程度不高，一方面是由于大多数的税务审计工作人员年龄都偏老化，虽然工作经验丰富，但是没有经过专门的训练，对新技术都不是很了解，尤其是对于信息技术的学习尤为欠缺，依旧沿用传统的技术来开展工作，这样不仅影响了工作效率，还影响了正确的工作决策，甚至对工作的开展也带来不便。另一方面，有些企业的税务审计工作人员并不具有一定的审计方面的工作经验与知识，大多数工作只是做做样子，流于形式。

其五，税务审计体制不够系统全面，现行税收机制不健全。从目前我国税务审计的现状来看，一方面是税务审计的定位不够明确统一，依法执行强制力也不够。另一方面是已出台法律的针对性较差，原则性规定较多，可操作性较差。这就造成了税务审计人员在操作中的执法标准也较少，基本上依靠个人的理解和认识来操作。审计人员缺乏工作的方向性和统一性。制度内没有规范税务审计人员的行为，将导致审计工作效率低下的后果。

税务审计依据不健全。在划分地方和中央税收管理权限的时候缺乏足够的法律依据，税收行政人员也不具备监查等权利，并且也无法在法律的基础上去划分事权。我国缺乏系统的税法，一般税法都是由国务院直接颁布。财政税收管理缺乏完善的法律体系的保障。

由于我国税收监管机制缺乏，关于税收监管的法律法规也十分缺乏，因此无法有效地监管出现的漏税、偷税行为。

完善、科学的审计监管制度对于企业的发展具有十分重要的意义和作用。制度规范行为，是指导工作人员进行相关操作的准则和办法。只有具有一套系统的税务审计监管制度，才能规范信息税务审计人员的行为，使得操作有依据，税务审计人员才能对自己的行为负责任。但是，根据目前我国的情况来看，税务审计制度不够健全，不少企业没有建立起一套完善的税务审计制度，使得很多行为没有操作依据，税务审计人员的行为得不到约束，出现了许多不负责任的行为。除了企业的内部监管不够到位，企业的外部监管也存在缺失。没有充分发挥媒体和社会大众的监督作用，致使不少企业存在税务审计问题。这些行为不仅阻碍了企业的发展，也影响了企业的声誉，不利于后续工作的开展。因此，必须建立健全税务审计监管制度，为企业后续活动的开展提供良好的依据。

按照我国目前的税务审计相关的制度来看，在税务审计方面的法律法规并不健全，在这种不健全的法律法规之下，企业的税务审计管理制度显然也会存在着相关的问题。首先，没有制度约束企业内部的税务审计人员，在这种企业环境下，有效地完成税务审计工作是非常困难的，税务审计人员往往按照自身的经验来对工作进行判断，缺乏相关规范制度的具体要求，导致企业在一定程度上承担着巨大的风险。其次，没有科学合理的制度也会造成企业对税务审计工作的认知不清晰，大多数企业甚至觉得税务审计工作是可有可无的，忽视了税务审计工作的重要性。

其六，税务审计的技术还不成熟。特别是对一些大型企业，传统的税务审计技术无法满足对避税手段的侦查。而相关人员并没有掌握一流的审计技术，在实际工作中更加无法应对。审计软件往往落后于会计软件。

电算化税务审计的推出，有效地解决了大企业电算化会计系统背景下税务审计的操作问题，使税务审计有了长足进步。一是成功利用企业电子会计数据，重建企业电子账，解决了无账可查的窘境。二是电算化审计使工作效率得到了质的飞跃，大大缩短了现场审计工作时间。三是开展电算化审计后，重点税源企业基本做到了一年一审，其他企业两到三年一审，形成了管户三年内必查的良性循环。四是将审计人员从繁重的手工操作中解放出来，使其有足够的时间与精力更多关注深层次问题，更好控制审计风险。目前，电算化税务审计仍存在的问题包括：

一是相关软件和工具设计存在缺陷。由于在技术上存在一定的缺陷和劣势，就会导致行业内部在推行会计电算化税务审计过程中，使用的相关软件和工具不统一，影响了税务审计的效率。

二是网络安全存在漏洞。会计电算化税务审计虽然在一定程度上能够提高公司税务审计的工作效率，保证工作内容的准确性，但同时也在某种程度上为公司带来了风险。公司在进行税务审计时，必定会将一些属于自己公司的秘密文件存储到电脑当中，这就对网络安全有很大的要求。如果公司推进了会计电算化税务审计，却不能在网络安全上得到保障，那么，网络病毒、黑客、对手公司等因素都有可能威胁电子数据的安全。如何保障会计电算化税务审计能在较为安全的网络环境中发展且还拥有一些保护、防御措施，这都是税务审计行业的工作人员需要思考的问题。