企业费用与成本概念解析

（一）成本与费用的概念

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

企业为生产产品、提供劳务等发生的费用可归属于产品成本、劳务成本；其他符合费用确认要求的支出，应当直接作为当期损益列入利润表（主要有管理费用、财务费用和营业费用）。在财务分析中，将管理费用、财务费用和营业费用这三项费用与生产成本合并为总成本费用。这是财务分析相对会计规定所做的不同处理。

（二）成本与费用的种类

（1）按其计算范围可分为单位产品成本和总成本费用。

（2）按成本与产量的关系分为固定成本和可变成本。

（3）按会计核算的要求有生产成本（或称制造成本）。

（4）按财务分析的特定要求有经营成本。

（三）成本与费用估算要求

（1）成本与费用估算，原则上应遵循国家现行《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，同时应遵循税法中的有关规定。当两者有矛盾时，一般应按税法的原则处理。

（2）结合运营负荷，分年确定各种投入的数量，注意成本费用与收入的计算口径对应一致。

（3）合理确定各项投入的价格，并注意与产出价格体系的一致性。

（4）各项费用划分清楚，防止重复计算或低估漏算。

（5）成本费用估算的行业性很强，应注意根据项目具体情况增减构成科目或改变名称，反映行业特点。

（四）总成本费用估算

1.总成本费用构成与计算式

总成本费用是指在一定时期（项目评价中一般是指一年）为生产和销售产品或提供服务而发生的全部费用。

总成本费用的构成和计算通常由以下两种公式表达：

（1）生产成本加期间费用法

总成本费用=生产成本+期间费用

其中

生产成本=直接材料费+直接燃料和动力费+直接工资或薪酬+其他直接支出+制造费用

期间费用=管理费用+财务费用+营业费用

项目评价中一般只考虑财务费用中的利息支出，上式可改写为

期间费用=管理费用+利息支出+营业费用

采用这种方法一般需要先分别估算各种产品的生产成本，然后与估算的管理费用、利息支出和营业费用相加。

（2）生产要素估算法

总成本费用=外购原材料、燃料及动力费+工资或薪酬+折旧费+摊销费+修理费+利息支出+其他费用

这种方法是从估算各种生产要素的费用入手汇总得到项目总成本费用，而不管其具体应归属到哪个产品上。不必考虑项目内部各生产环节的成本结转，同时也较容易计算可变成本、固定成本和进项税额。

2.总成本费用各分项的估算要点（以生产要素估算法为例）

（1）外购原材料、燃料及动力费 需要的基础数据：

1）相关专业所提出的外购原材料和燃料动力年耗用量。

2）选定价格体系下的预测价格，应按入库价格计算，即到厂价格并考虑途库耗量；或者按到厂价格计算，同时把途库耗量换算到年耗用量中。

3）适用的增值税税率。

（2）工资或薪酬 工资：通常包括职工工资、奖金、津贴和补贴等；薪酬：执行新《企业会计准则》的项目或企业，应当用“职工薪酬”代替“工资”，职工薪酬包括：

1）职工工资、奖金、津贴和补贴。

2）职工福利费。

3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

4）住房公积金。

5）工会经费和职工教育经费。

6）非货币性福利。

7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

注意：按照生产要素估算法估算总成本费用时，所采用的职工人数为项目全部定员。

确定工资及福利费时需考虑以下因素：

1）项目地点。

2）原企业工资或薪酬水平。

3）行业特点。

4）平均工资/薪酬或分档工资/薪酬。

（3）固定资产原值和折旧费

1）固定资产。固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。

②使用寿命超过一个会计年度。

2）固定资产原值。固定资产原值是指项目投产时（达到预定可使用状态）按规定由投资形成固定资产的部分，包括：工程费用（设备购置费、安装工程费、建筑工程费）和工程建设其他费用中应计入固定资产原值的部分，预备费和建设期利息。

工程建设其他费用中应计入固定资产原值的部分，也称为固定资产其他费用，包括建设单位管理费、勘察设计费、可行性研究费、环境影响评价费、场地准备及临时设施费，引进技术和引进设备费、工程保险费和联合试运转费等。注意增值税转型改革后，允许抵扣的固定资产进项税额不得计入固定资产原值。

按照生产要素估算法估算总成本费用时，在折旧计算中需要的数据是项目全部固定资产原值。

3）固定资产折旧。固定资产在使用过程中受到磨损的价值损失，通过提取折旧的方式得以补偿。计提折旧的方法如图9-2所示。

固定资产的折旧方法可在税法允许的范围内由企业自行确定。

固定资产折旧年限、预计净残值率可在税法允许的范围内由企业自行确定，或按行业规定。

上述各种方法的计算公式如下：

①年限平均法

年折旧额=固定资产原值×年折旧率。

②工作量法。工作量法又分两种，一是按照行驶里程计算折旧，二是按照工作小时计算折旧，计算公式如下：

按照行驶里程计算折旧的公式

图9-2 计提折旧的方法

年折旧额=单位里程折旧额×年行驶里程

按照工作小时计算折旧的公式

年折旧额=每工作小时折旧额×年工作小时

③双倍余额递减法

年折旧额=年初固定资产净值×年折旧率

年初固定资产净值=固定资产原值-以前各年累计折旧

实行双倍余额递减法的，应在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除净残值后的净额平均摊销。

④年数总和法

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率

⑤几种折旧方法的比较。在上述几种折旧方法中，按年限平均法计算的各年折旧率和年折旧额都相同；而按双倍余额递减法计算的各年折旧率虽相同，但年折旧额因按固定资产净值计算，故逐年变小；按年数总和法进行计算时，虽按原值进行计算，但因各年折旧率逐渐变小，故年折旧额也逐年变小。如果不计净残值率，采用双倍余额递减法估算的第一年的折旧额是采用年限平均法的两倍。

【例9-5】 设固定资产原值为10000万元，折旧年限为5年，净残值率为5%，按年限平均法计算的第五年的折旧额是（ ）万元。

A.500 B.1900 C.2000 D.1800

【解答】 按年限平均法：

第五年折旧额=各年折旧额=10000×19%=1900（万元）

【答案】 B

【例9-6】 设固定资产原值为10000万元，折旧年限为5年，净残值率为5%，按双倍余额递减法计算的第五年的折旧额是（ ）万元。

A.1440B.470C.830D.864

【解答】

按双倍余额递减法：

第一年折旧额=10000×40%=4000（万元）

第二年折旧额=（10000-4000）×40%=2400（万元）

第三年折旧额=（10000-4000-2400）×40%=1440（万元）

第四、五年折旧额=[（10000-4000-2400-1440）-（10000×5%）]/2=830（万元）

【答案】 C(www.xing528.com)

【例9-7】 设固定资产原值为10000万元，折旧年限为5年，净残值率为5%，按年数总和法计算第五年的折旧额是（ ）万元。

A.500 B.667 C.2000 D.633.65

【解答】

按年数总和法：

【答案】 D

（4）固定资产修理费

1）定义。固定资产修理费是指为保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，在运营期内对其进行必要修理所发生的费用。

2）分类。按其修理范围的大小和修理时间间隔的长短可以分为大修理和中小修理。

3）计算。可直接按固定资产原值（扣除所含的建设期利息）的一定百分数估算，百分数的选取应考虑行业和项目特点。

按照生产要素估算法估算总成本费用时，计算修理费的基数应为项目全部固定资产原值（扣除所含的建设期利息）。

（5）无形资产摊销费

1）定义。无形资产摊销费是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和外购商誉等。

2）组成。项目决策分析与评价中可以将项目投资中包括的技术转让或技术使用费（包括专利权、非专利技术）、土地使用权、商标权等费用直接转入无形资产原值。

3）注意。房地产开发企业开发商品房时，将无形资产账面价值计入所建造的房屋建筑物成本。

4）计算。无形资产从开始使用之日起，在有效使用期限内平均摊入成本。无形资产的摊销一般采用年限平均法，不计残值。

（6）其他资产摊销费

1）定义。其他资产原称递延资产，是指除固定资产、无形资产和流动资产之外的其他资产，如长期待摊费用。

2）组成。项目决策分析与评价中可将生产准备费、开办费、样品样机购置费和农业项目的开荒费等直接形成其他资产。

3）计算。其他资产的摊销也采用年限平均法，不计残值，其摊销年限应注意符合税法的要求。

（7）其他费用 其他费用包括其他制造费用、其他管理费用和其他营业费用三项费用，指的是由制造费用、管理费用和营业费用中分别扣除折旧费、摊销费、修理费和工资及福利费等以后的其余部分。

1）其他制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，但不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用；其他制造费用是指由制造费用中扣除折旧费、修理费、工资及福利费后的其余部分。

估算方法：

①按固定资产原值（扣除所含的建设期利息）的百分数估算。

②按人员定额估算。

2）其他管理费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的费用；其他管理费用是指由管理费用中扣除工资及福利费、折旧费、摊销费、修理费以后的其余部分。

估算方法：取工资或薪酬总额的倍数或按人员定额估算。

注意：若管理费用中的技术使用费、技术开发费和土地使用税等数额较大，可单独核算后并入其他管理费用，或另外列项计入总成本费用。

3）其他营业费用。营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，还包括企业委托其他单位代销产品时所支付的委托代销手续费；其他营业费用是指由营业费用中扣除工资及福利费、折旧和修理费后的其余部分。

估算方法：按营业收入的百分数估算。

（8）利息支出 按照现行财税规定，财务费用是指企业为筹集所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

在项目决策分析与评价中，一般只考虑利息支出，包括长期借款利息（即建设投资借款在投产后需支付的利息）、用于流动资金的借款利息和短期借款利息三部分。

1）建设投资借款利息。建设投资借款一般是长期借款。建设投资借款利息是指建设投资借款在还款起始年年初（通常也是运营期初）的余额（含未支付的建设期利息）应在运营期支付的利息。

国际上通行的主要有等额还本付息和等额还本、利息照付两种计算利息的方法：

①等额还本付息方式。等额还本付息方式是在指定的还款期内每年还本付息的总额相同，随着本金的偿还，每年支付的利息逐年减少，同时每年偿还的本金逐年增多。还本付息计算公式如下

式中 A——每年还本付息额（等额年金）；

I_c——还款年年初的借款余额（含未支付的建设期利息）；

i——年利率；

n——预定的还款期；

——资金回收系数，可以自行计算或查复利系数表。

每年还本付息额A中

每年支付利息=年初借款余额×年利率

每年偿还本金=A-每年支付利息

年初借款余额=I_c-本年以前各年偿还的本金累计

【例9-8】 若还款年年初的借款余额为500万元，年利率为5%，预定的还款期为5年，若按等额还本付息方式计算，每年还本付息额为（ ）万元。

A.100 B.115.49 C.127.63 D.204.89

【解答】 每年还本付息额（年金A）为

【答案】 B

【例9-9】 若还款年年初的借款余额为100万元，年利率为5%，预定的还款期为5年，若按等额还本付息方式计算，第三年所付利息为（ ）万元。

A.3.15 B.23.1 C.5 D.4.1

【解答】 先求年还本付息额（年金A），然后再逐年分别求出付息和还本额。

第一年 付息：100×5%=5（万元）

还本：23.10-5=18.10（万元）

第二年付息：（100-18.10）×5%=4.10（万元）

还本：23.10-4.10=19.00（万元）

第三年付息：（100-18.10-19.00）×5%=3.15（万元）

【答案】 A

②等额还本、利息照付方式。等额还本、利息照付方式是在每年等额还本的同时，支付逐年相应减少的利息。还本付息方式计算公式如下

式中 A_t——第t年还本付息额；

——每年偿还本金额；——第t年支付利息额。

【例9-10】 若还款年年初的借款余额为600万元，年利率为5%，预定的还款期为5年，若按等额还本、利息照付方式计算，第三年所付利息为（ ）万元。

A.24 B.21 C.18 D.30

【解答】

每年偿还本金额=600/5=120（万元）

第一年 付息：600×[1-（1-1）/5]×5%=30（万元）

第二年 付息：600×[1-（2-1）/5]×5%=24（万元）

第三年 付息：600×[1-（3-1）/5]×5%=18（万元）

【答案】 C

③其他还本付息方式。其他还本付息方式是指由借贷双方商定的除上述两种方式之外的还本付息方式。

2）流动资金借款利息。流动资金借款往往按年终偿还，下年初再借的方式处理，并按一年期利率计息，按当年年初流动资金借款余额乘以相应的借款年利率计算。

财务分析中对流动资金的借款偿还一般设定在计算期最后一年，也可在还完建设投资借款后安排。

3）短期借款利息。短期借款是指项目运营期间为了满足资金的临时需要而发生的短期借款。

计算短期借款利息所采用的利率一般为一年期借款利率。短期借款的偿还按照随借随还的原则处理，即当年借款尽可能于下年偿还。

（五）经营成本

经营成本是在项目决策分析与评价的现金流量分析中所采用的一个特定的概念，是运营期内的主要现金流出。

经营成本与融资方案无关，在完成建设投资和营业收入估算后，就可以估算经营成本，为项目融资前的现金流量分析提供数据。

经营成本的构成：

经营成本=外购原材料费+外购燃料及动力费+工资及福利费+修理费+其他费用

经营成本与总成本费用的关系如下

经营成本=总成本费用-折旧费-摊销费-利息支出

（六）固定成本与可变成本

根据成本费用与产量的关系可以将总成本费用分解为可变成本、固定成本和半可变（或半固定）成本。固定成本是指不随产品产量变化的各项成本费用，可变成本是指随产品产量增减而成正比例变化的各项成本费用。

项目决策分析与评价中，通常可变成本主要包括外购原材料、燃料及动力费和计件工资等。固定成本主要包括工资及福利费（计件工资除外）、折旧费、摊销费、修理费和其他费用等。为简化计算，长期借款利息、流动资金借款和短期借款利息也都归为固定成本。

（七）维持运营的投资费用

在运营期内设备、设施等需要更新或拓展的项目，应估算项目维持运营的投资费用。

（八）成本与费用估算的有关表格

在分项估算上述各成本费用科目的同时，应编制总成本费用估算表（见表9-2）和各分项成本费用估算表，包括：外购原材料费估算表、外购燃料和动力费估算表、固定资产折旧费估算表、无形资产和其他资产摊销费估算表、长期借款利息估算表（可与借款还本付息计划表合二为一）等。这些报表都属于财务分析的辅助报表。

某项目第一年建设，第二年投产，运营期7年，总成本费用、经营成本、可变成本和固定成本的估算结果见表9-2。

表9-2 总成本费用估算表 （单位：万元）

注：1.表中其他费用包括其他制造费用、其他管理费用和其他营业费用。

2.表中利息包括应计入总成本费用的全部利息。